Главная / Финансирование бизнеса

Что признается основными средствами в году. Налоговый учет основных средств

В налоговом и бухучете лимит стоимости ОС различается. Из данной статьи вы узнаете, какова минимальная стоимость основных средств в 2017-2018 году в бухгалтерском и налоговом учете.

В соответствии с действующим бух. законодательством, основными средствами признаются объекты, стоимость которых составляет не менее 40 тысяч рублей. Также, они должны отвечать следующим требованиям:

Основной целью объекта является принесение экономической выгоды;
Объект приобретался не для последующей перепродажи;
Он предназначается для производства продукции или оказания услуг.

Предполагается, что в 2018 году лимит стоимости основных средств достигнет 100 тысяч рублей. Тем самым, он сравняется с налоговым учетом.

Лимит стоимости в налоговом учете

В 2016 году в налоговом законодательстве произошли изменения, в соответствии с которыми для признания объекта основным средством его первичная цена должна быть не менее 100 тысяч рублей.

В ближайшее время изменения данного лимита не предвидится. Значит, что объекты, стоящие менее ста тысяч рублей, нужно списывать сразу, а те, которые дороже – амортизировать. Главное не запутаться, как списывать малоценное имущество.

Для более простого понимания можно воспользоваться следующей таблицей:

Важно понимать, что НК не позволяет регулировать данный лимит учетной политикой.

Последствия введения лимита

В налоговом учете списывать в затраты дешевые объекты теперь можно намного быстрее. Благодаря этому организации получают довольно значительную налоговую экономию. Также, это позволяет компаниям несколько быстрее обновлять парк своих ОС.
Из-за разниц в лимитах стоимости основных средств ведение учета несколько усложнилось.
Для компаний, которые имеют небольшую налоговую прибыль, увеличение лимита стоимости ОС в НУ привело к налоговым убыткам. Налоговая служба восприняла это отрицательно. При этом, законодательство не предоставило организациям возможности регулирования налоговых затрат учетной политикой.

Применение лимита стоимости ОС на упрощенке и на общем режиме

Лимит стоимости ОС в целях налогового и бухгалтерского учета для организаций, находящихся на упрощенке и на общем режиме обложения налогами, един.

Для компаний, которые находятся на общем режиме, вопрос об использовании лимита не возникает. Он действует по отношению ко всем объектам, которые введены в пользование позже 2016 года.

Однако для тех компаний, которые находятся на упрощенке, вопрос об использовании лимита не является столь однозначным. Это связано с тем, что списание:

ОС осуществляется равными частями;
Материальных затрат производится в их полном размере непосредственно после оплаты.

При этом правила учета ОС являются одинаковыми и для компаний на упрощенке, и для компаний на общем режиме. Новый лимит используется по отношению ко всем объектам, которые введены в использование в 2016 году.

Основные выводы

С точки зрения налоговой экономии, увеличение лимита стоимости ОС дало компаниям некоторые преимущества. Однако ведение учета при этом было сильно усложнено.

С 2016 года в налоговом учете действует новый лимит стоимости основных средств. Основными средствами для целей налогообложения в 2016 году считается имущество ценой более 100 000 руб. (Федеральный закон от 08.06.2015 № 150-ФЗ). C принятием нового закона больше затрат можно учитывать единовременно в текущем периоде, что улучшает положение налогоплательщиков, ведь основные средства подлежат амортизации у организаций-плательщиков налога на прибыль либо поэтапному списанию в течение отчетного года - у «упрощенцев».

В бухгалтерском учете стоимостной критерий по основным средствам не изменился, он по-прежнему составляет 40 000 руб. (может быть уменьшен организацией самостоятельно в Учетной политике).

В данной статье мы рассмотрим, как правильно оформить в 1С принятие к учету объекта, являющегося основным средством в бухгалтерском учете и не являющегося в налоговом учете.

Предположим, что приобретен станок стоимостью 90 000 руб. Станок при поступлении оприходован на счет 08.04. В бухгалтерском учете данный станок должен быть принят к учету как основное средство, в налоговом учете - сразу списан на затраты текущего месяца.

Для этого в документе «Принятие ОС к учету» на закладке «Налоговый учет» в поле «Порядок включения стоимости в состав расходов» выбираем «Включение в расходы при принятии к учету». В поле «Способ отражения расходов» выбираем способ с необходимыми подразделением, счетом и статьей затрат. Способ, выбираемый на закладке «Налоговый учет» может отличаться от способа, выбираемого на закладке «Общие сведения». Далее нажимаем кнопку «Рассчитать», в результате чего автоматически заполняется поле «Сумма (НУ)». При этом заполняется сумма остатка по счету учета поступившего оборудования (в нашем примере по счету 08.04) по виду учета НУ (для объекта строительства - по счету 08.03).

В остальном документ «Принятие к учету ОС» заполняется в обычном порядке.

При проведении документа в налоговом учете формируются следующие проводки:

Дт 01.01 Кт 08.04 (НУ) на сумму 90 000 руб.

Дт 01.01 Кт 08.04 (ВР) на сумму - 90 000 руб.

Дт 20, 23, 25, 26 Кт 01.01 (НУ) на сумму 90 000 руб. - счет по дебету зависит от выбранного на закладке «Налоговый учет» способа отражения расходов.

Дт 20, 23, 25, 26 Кт 01.01 (ВР) на сумму - 90 000 руб.

В бухгалтерском учете проводки формируются в обычном порядке только в количественном выражении:

Дт 01.01 Кт 08.04 на сумму 90 000 руб.

В налоговом учете документ «Расчет себестоимости» формирует проводки:

Дт 01.01 Кт 08.04 (ВР) на сумму 90 000 руб.

В результате и в бухгалтерском, и в налоговом учете счет 08.04 закрывается. На счете 01.01 в бухгалтерском учете появляется сальдо 90 000 руб. В налогом учете на счете 01.01 по виду учета НУ никакого сальдо нет, так как в налоговом учете станок не может быть признан основным средством, а по виду учета ВР возникает сальдо на сумму 90 000 руб. Таким образом, выполняется основное требование ПБУ 18/02: БУ = НУ + ПР + ВР.

Принятие к учету объектов строительства (счет 08.03) отражается аналогично.

Статья предусмотрена для конфигураций «1С:Управление производственным предприятием, ред.1.3», «1С:Комплексная автоматизация, ред. 1.0» при режиме учета РАУЗ.

У Вас остались еще вопросы по программе? Компания СИТЕК возьмет на себя решение задач по 1С: по работе в программе, и др. услуги оказывают квалифицированные специалисты в минимальные сроки.

Предлагаем Вам ознакомиться с нашими ценами и .

___________________________________________________________________________

Основные средства предприятию необходимы для обеспечения производственных процессов и получения прибыли. Но их нужно не только правильно применять, но и учитывать должным образом. Как в 2019 году в бухучете отражаются ОС?

В бухучете экономического субъекта основными средствами именуются имущественные объекты, используемые организацией как средства труда дольше одного года.

Объекты могут использоваться непосредственно в производстве, предназначаться для сдачи в арендное пользование. Средства постепенно изнашиваются, ремонтируются, выбывают.

Любое состояние данных активов должно быть отображено в бухгалтерии. Как на 2019 год основные средства отображаются в бухучете?

Общие сведения

В 2019 году для целей учета, налогового и бухгалтерского, лимитный предел касательно стоимости по основным средствам равнялся сорока тысячам рублей.

В 2019 году, с первого января, этот параметр поднят до ста тысяч рублей для целей налогового учета.

То есть все активы, обретенные и внедренные в эксплуатационное использование как ОС после 1.01.2016 при цене меньше ста тысяч рублей в налоговом учете признаются материалами.

В бухучете основанием для признания объектов ОС по-прежнему является лимитная сумма в сорок тысяч рублей.

В целом изменения 2019 года затронули лишь налоговый учет по ОС, приобретенным в 2019 году, но включенным в эксплуатацию уже после 1.01.2016 либо купленных и учтенных после указанной даты.

Необходимые термины

Что такое основные средства в бухгалтерском учете? Определение «основных средств» понимает под таковыми средства труда, непосредственно участвующие в процессах производства, но сохраняющие при этом свои первоначальные свойства.

Данные активы предназначены для основных нужд предприятия. Срок их применения должен составлять не меньше одного года.

В любых обстоятельствах по мере изнашивания стоимостные характеристики основных средств уменьшаются.При этом убывшая стоимость включается в себестоимость готовой продукции посредством амортизации.

Стоимость ОС за минусом исчисленной амортизации признается чистыми основными средствами либо по-иному остаточной стоимостью.

В бухучете ОС учитываются по стоимости первоначального вида. По мере применения средств они отображаются в балансе по стоимости остаточной.

Первоначальная стоимость это сумма, какую предприятие реально потратило на получение, строительство либо самоизготовление за и иных компенсируемых налоговых сумм.

Если установить стоимость объекта не представляется возможным, например, при безвозмездной передаче, то за основу принимается рыночная цена аналогичного имущества.

В состав первоначальной стоимости включаются затраты на доставку имущества до места применения и приведение оного в рабочее состояние.

После принятия ОС к бухучету поменять начальную стоимость допустимо только в отдельных случаях, предусмотренных законодательством.

Изменения возможны при достройке объектов, переоборудовании, модернизации, реконструкции или переоценке.

Переоценка может проводиться предприятием ежегодно, но не чаще. При этом оцениваться могут как отдельные объекты, так и группы схожих по видам основных средств.

Распределение на виды

Для упрощения учета основных средств различествует их состав и структурность. Отличия определяются при помощи специально созданной классификации.

Так наличествуют такие виды основных средств как:

здания;
сооружения, применяемые в производстве;
дороги для внутрихозяйственного назначения;
устройства передаточного типа;
машины и оборудование;
транспорт;
инструменты;
производственные принадлежности и сопутствующий инвентарь;
хозинвентарь;
скот;
насаждения, если они многолетнего характера;
иные основные средства.

В состав ОС вносят также:

капитальные инвестиции в улучшение ОС;
земли и объекты природопользования.

Для того чтобы признать имущество основным средством требуется соответствие его таким обстоятельствам:

Законные основания

Для бухгалтерского учета по объектам, причисленным к основным средствам, главную правовую базу образуют Положение по бухучету «Учет ОС» ПБУ 6/01, ратифицированное и «Методические указания по бухучету ОС», принятые .

Для налогового учета имеет значение ч.2, .

Кроме того в оформлении учета ОС используются «Методические указания по инвентаризации имущества …» и «Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету ОС».

Для достоверной группировки и классификации ОС нужно следовать положениям «Общероссийского классификатора основных фондов» (ОКОФ), принятого , или «Классификации основных средств …», ратифицированной .

Особенности ведения бухучета

К бухучету ОС принимают по их начальной стоимости. Таковой считается действительная денежная сумма, затраченная на приобретение.

Как правило, стоимость первоначального типа образуется на основании суммы, уплаченной по договору непосредственному продавцу.

После обретения объекта в собственность и образования первоначальной стоимости по нему предприятие вправе начать амортизирование имущества.

Учет при приобретении выполняется при применении счета 08. Исключение составляет приобретение объектов, нуждающихся в монтаже. В такой ситуации дополнительно задействованным оказывается счет 07.

Помимо суммы, уплаченной за основное средство, в его стоимость входят и иные траты. Оные увеличивают цену ОС и отображаются в дебете счета 08.

Так к дополнительным затратам причисляют:

траты на доставку объекта;
таможенные сборы и при покупке средств импортного производства;
затраты на посредников, консультантов и информационные услуги;
иные траты, касающиеся приобретения ОС.

Общая сумма затрат засчитывается на счете 08. Далее она переносится на счет 01. Так создается первоначальная стоимость объекта.

Проводки при приеме ОС к бухучету выглядят так:

Проводки при выбытии основных средств

Допускаются два варианта выбытия объектов, причисленных к основным средствам:

Основанием для оформления выбытия выступает акт о списании либо акт приема-передачи. Обязательно производится надлежащая отметка в инвентарной карточке объекта.

Если имущество выбывает из-за физического либо морального износа, то объект списывают по стоимости остаточной в иные расходы.

При этом употребляются такие проводки:

Когда ОС выбывают при продаже, то выбытие оформляется по счету 91 «Прочие доходы и расходы». В дебете данного счета накапливаются все траты относительно продажи, в кредите учитываются прибыль в виде вырученных от продажи средств.

Когда ОС похищено, то остаточную стоимость незастрахованного объекта подобает списывать на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Если пропавшее ОС застраховано, то осуществляются записи:

Безвозмездная передача

При безвозмездной передаче ОС иному субъекту делаются такие проводки:

Следует учитывать, что согласно , сделки дарения, как и безвозмездная передача имущества на сумму, превосходящую 5 МРОТ, меж коммерческими организациями запрещаются.

Отражение арендованных ОС

Аренда основных средств может осуществляться как текущая аренда либо как финансовая аренда (). Отображение операций по ОС при этом различно.

Если объекты передаются в текущую аренду, то право собственности не передается, а значит, арендодатель не снимает ОС со своего . Арендатор учитывает полученные объекты на забалансовом счету 001, на дебете данного счета.

Амортизацию по объекту начисляет арендодатель, выполняя такую запись:

Дт91 Кт02

Арендные платежи учитываются обеими сторонами сделки и включаются:

Расходы, возникшие у арендатора, на текущий ремонт отражаются как производственные издержки записью Дт20, 26, 44 Кт10, 70, 69…

Если основное средство передается в лизинг, то лизингодателем осуществляются такие проводки:

Лизингополучатель ведет учет полученного объекта по разному, в зависимости от того, у кого на балансе учтено имущество.

Если ОС числится в балансе лизингополучателя:

Получение предмета лизинга	Дт08 Кт76
Выделение НДС	Дт19 Кт76 субсчет «Лизинговые обязательства»
Учет расходов на получение объекта без учета НДС	Дт08 Кт10, 60, 69, 70
Введение в эксплуатацию	Дт01 субсчет «Арендованное имущество» Кт08
Начисление амортизации	Дт20, 25, 26, 44 Кт02
Начисление задолженности по оплате лизинга	Дт20, 23, 25, 26, 44 Кт60
Отображение НДС относительно затрат по лизинговым платежам	Дт19 Кт60
Осуществление оплаты	Дт60 Кт51
Принятие НДС к вычету	Дт68 Кт19

Когда лизинговый объект засчитывается в балансе лизингодателя, то лизингополучатель отображает ОС на забалансовом счете 001.

Проводки при разукомплектации

Разукомплектация основного средства предполагает уменьшение его стоимости. Объект может быть разобран на отдельные части, то есть разукомплектован.

Проще всего в данном случае сначала полностью списать ОС с учета, используя проводки как при выбытии объекта.

Затем все составляющие объекты, образовавшиеся в результате разукомплектации, принимаются к учету на основании рыночных цен аналогичных объектов.

Иногда основное средство разукомплектовывается частично. Например, при демонтаже части объекта либо при снятии отдельных деталей не в ущерб состоянию основного средства. При этом сам объект с учета не списывается.

Расходы на частичную ликвидацию учитывают в прочих расходах предприятия. Здесь же отображается стоимость снятых деталей при уменьшении первоначальной стоимости ОС.

При возможности применения деталей в будущем, осуществляется их оприходование по рыночной стоимости.

После проведенной разукомплектации пересчитывается амортизация по ОС, и сумма ее уменьшается пропорционально стоимости деталей или доле их в первоначальной стоимости объекта.

Можно отобразить частичную разукомплектацию пропорционально площади ликвидируемой части в ее общей сумме по всему объекту в целом.

При этом выполняются такие проводки:

Возникающие нюансы

По ПБУ 6/01 единица бухучета ОС это инвентарный объект. Причем таковым признается объект со всеми комплектующими частями, отдельный предмет или комплекс предметов, предназначенных для выполнения определенной задачи.

Если составляющие объекта обладают разным сроком полезного действия, то учитывать их нужно по отдельности.

ОС, пребывающее в собственности нескольких предприятий, отображается в учете каждого субъекта пропорционально доле в совместной собственности.

Документальное оформление налогового учета

Для налогового учета ОС применяются данные из учетной документации первичного характера, а также из регистров бухучета. Допускается дополнение регистров бухучета добавочными реквизитами для создания регистров налогового учета.

Но можно и отдельно создавать регистры по налоговому учету. Налоговые органы не вправе учреждать обязательные формы для ведения налогового учета.

Как правило, подтверждением сведений становятся:

первичная учетная документация;
расчет налоговой базы;
аналитические регистры налогового учета.

В аналитических регистрах систематизируется и накапливается информация относительно принятой к учету первичной документации и аналитических данных.

Хозяйствующий субъект может сам разработать формат регистров для налогового учета и ратифицировать его в .

Регистрам для налогового учета должно располагать такой информацией по ОС как:

первоначальная стоимость;
изменения стоимости;
сроки полезного использования;
способы начисления и суммы амортизации;
цена реализации;
дата приобретения и выбытия;
расходы предприятия.

Все эти данные в полной мере отображаются при помощи унифицированных форм первичной учетной документации (№ ОС 1-).

Совершенствование учета в бюджетных организациях

Понятие «бюджетного учета» применимо только к определенным госорганизациям ().

Таковые должны использовать в бюджетном учете помимо обычного Единого плана счетов еще и план счетов бюджетного учета.

Прочие государственные учреждения используют Единый план счетов и планы счетов, принятые .

Для учета ОС бюджетными организациями употребляется синтетический счет 010100000 «Основные средства». Надлежит отметить, что основные средства не признаются собственностью госучреждения.

Организация реализовывает оперативное управление этими объектами. Учет основных средств муниципальных учреждений регламентирован весьма строго.

Все движения ОС должны оформляться первичной документацией и отображаться в учете бухгалтерскими проводками.

Забалансовый учет

Арендованные основные средства учитываются вне баланса, то есть осуществляется забалансовый учет ОС. Для этого используется забалансовый счет 001. Объекты учитываются по стоимости, указанной в .

Но при этом возможны вариации:

По завершении арендного периода накопленные в дебете счета 001 средства списываются на кредит счета 001. Все проводки забалансового учета ОС односторонние.

Поступление отображается в дебете, выбытие или списание в кредите. Финансовое состояние деятельности субъекта не зависит от итогов забалансовых счетов.

Деятельность любого предприятия предполагает применение основных средств. При этом неизбежен износ средств, порой необходимо их списание, возможны ликвидация или передача объектов.

Важно своевременно и правильно отобразить всякую операцию по основным средствам. Это избавит от ошибок в бухгалтерском, да и в налоговом, учете.

Остальные критерии отнесения объектов к ОС - наличие права собственности на объект, СПИ более 12 месяцев, использование для извлечения дохода в качестве средств труда - в наступившем году остались неизменным ип. 4 ст. 346.16 , п. 1 ст. 256 , п. 1 ст. 257 НК РФ .

В бухучете сохранилась прежняя планка стоимости для ОС - более 40 тыс. руб. (или в меньшей сумме, если организация установит это в своей учетной политик е)п. 5 ПБУ 6/01 . Из-за этого в 2016 г. у вас могут быть объекты стоимостью больше 40 тыс., но менее 100 тыс. руб. включительно, которые в бухучете будут учтены как ОС, а в «упрощенных» целях сразу списаны в материальные расходы.

Рассмотрим вопросы, которые возникнут у применяющих УСН налогоплательщиков в связи с этим новшеством.

К каким объектам применяется новый лимит на УСН

Явно к тем, которые введены в эксплуатацию и оплачены в 2016 г. Поэтому если выполняются прочие условия отнесения объекта к ОС, то подсчитайте его первоначальную стоимость по правилам бухучет ап. 3 ст. 346.16 НК РФ ; п. 3.10 приложения № 2 к Приказу Минфина от 22.10.2012 № 135н . И если она:

<или> больше 100 тыс. руб. - это ОС. Списывайте стоимость такого объекта равномерно до конца текущего года, то есть включайте ее в «упрощенные» расходы равными долями на конец каждого квартал аподп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ ;
<или> не превышает 100 тыс. руб. - имущество относится к материальным расхода мподп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ . В расчет «упрощенного» налога стоимость имущества включите единовременно на дату оплат ыподп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ . А если вы заплатили за него авансом - то на дату получения (перехода к вам права собственности, если это происходит позже получения имуществ а).

А что, если:

дата ввода в эксплуатацию объекта и дата его оплаты находятся «по разные стороны» от 01.01.2016;
при этом первоначальная стоимость объекта составляет от 40 до 100 тыс. руб.;
выполняются все нестоимостные условия отнесения объекта к ОС?

Чем такое имущество будет в целях применения упрощенки - ОС или материальными расходами? Давайте посмотрим.

Выяснить это важно еще и для решения вопроса о необходимости пересчета налоговой базы по «упрощенному» налогу при продаже такого имущества в будущем. Напомним, в случае реализации ОС до истечения 3 лет (а если его СПИ более 15 лет - до истечения 10 лет) с конца квартала, в котором вы начали учитывать его стоимость в «упрощенных» расходах, вы обязаны пересчитать налоговую базу за все прошедшие с тех пор отчетные и налоговые период ып. 3 ст. 346.16 НК РФ . Нужно убрать из расходов затраты на ОС и включить в расходы начисленную за все это время по правилам гл. 25 НК амортизацию. А вот для имущества, учитываемого в составе материальных расходов, такого ограничения нет - при его продаже ничего пересчитывать не нужно.

Ввод в эксплуатацию в 2015 г., оплата - в 2016-м

Очевидно, что в этой ситуации стоимость объекта с «переходной» стоимостью попадет в расходы 2016 г.п. 2 ст. 346.17 НК РФ Но как и в каком качестве - единовременно на дату оплаты в составе материальных расходов или равномерно до конца года как расходы на ОС?

В целях применения упрощенки в состав основных средств включаются те ОС, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с «прибыльной» гл. 25 НКп. 4 ст. 346.16 НК РФ . Именно в этой главе, а точнее, в ст. 256 НК и установлен стоимостный порог признания имущества ОС. В Законе, которым он был с 01.01.2016 повышен до уровня более 100 тыс. руб., есть такое указание: положения ст. 256 НК в новой редакции применяются к тем объектам амортизируемого имущества, которые введены в эксплуатацию начиная с 1 января 2016 г. Действует ли это указание и для упрощенки тоже или же оно установлено только для налога на прибыль?

«Удорожание» ОС дает право сразу списать в расходы бо´ ль -шую сумму, чем в 2015 г., но в переходный период некоторым упрощенцам придется нелегко

Сомнения возникают из-за того, что на УСН, в отличие от налога на прибыль, для признания стоимости ОС в «упрощенных» расходах одного только ввода в эксплуатаци юподп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ недостаточно. Необходима еще оплат ап. 2 ст. 346.17 НК РФ . Только после того, как выполнены оба этих условия, стоимость ОС может быть учтена в расходах на упрощенке.

Однако расходы на ОС можно включать в расчет налоговой базы и при частичной его оплате - в пределах уплаченной сумм ыподп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ . Из этого следует, что квалификация имущества как ОС в целях «упрощенного» учета, в принципе, может происходить и ранее его полной оплаты, в нашем случае - в 2015 г. на дату ввода в эксплуатацию. Именно тогда вы определяете, чем является ваш объект, и, если это ОС, оформляете документы на ввод его в эксплуатацию именно в таком качестве (приказ, акт ОС-1 - в зависимости от вашей учетной политики). Поэтому стоимость такого имущества должна учитываться в составе «упрощенных» расходов на ОС.

Такое же мнение нам высказал и специалист Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

п. 1 ст. 256 , п. 1 ст. 257 НК РФ , введенный в эксплуатацию в 2015 г., а оплаченный в 2016 г., относится в целях УСН к основным средствам. Его стоимость учитывается в расходах в 2016 г. равномерно начиная с того квартала, в котором произошла оплат аподп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ . Дело в том, что на УСН в состав основных средств включаются те ОС, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФп. 4 ст. 346.16 НК РФ .

А в целях применения гл. 25 НК РФ новый стоимостный критерий отнесения материальных ценностей к ОС действует только для тех объектов, которые введены в эксплуатацию начиная с 01.01.2016п. 7 ст. 5 Закона от 08.06.2015 № 150-ФЗ ; п. 1 ст. 256 НК РФ ” .

Оплата - в 2015 г., ввод в эксплуатацию - в 2016-м

В этой ситуации первым делом смотрим, на какой год попадает дата перехода права собственности на имущество с «переходной» стоимостью. Если на 2016-й, то есть вы оплатили имущество авансом, отнесите его к материальным расходам 2016 г.п. 2 ст. 346.17 НК РФ ; Письмо Минфина от 03.04.2015 № 03-11-11/18801

Сложнее, если объект и право собственности на него получены в 2015 г. и есть документы, из которых видно, что использовать объект вы начали только в 2016 г., а не раньше (например, акты на работы по доведению до готовности к эксплуатации).

Тогда учесть его стоимость в расходах на ОС в 2015 г. нельзя, так как списание ОС в расходы возможно не ранее ввода в эксплуатаци юподп. 1 п. 3 ст. 346.16 , подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ , а он состоялся только в 2016 г. Однако на дату ввода в эксплуатацию в 2016 г. объект уже не соответствует определению ОС, так как стоит 100 тыс. руб. или меньше. И получается, что он должен быть списан в составе материальных расходов. Но момент учета в материальных расходах - им является дата оплаты независимо от даты начала использовани яподп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ - уже позади, в прошлом году.

Что делать? Остается воспользоваться правилом о толковании всех неустранимых сомнений и противоречий в пользу налогоплательщик ап. 7 ст. 3 НК РФ . То есть учесть стоимость имущества в материальных расходах 2016 г. в I квартале - независимо от квартала ввода в эксплуатацию.

Ведь в относимое к материальным расходам имущество объект превратился уже 01.01.2016, а дата начала его использования для материальных расходов неважна. В графе 2 «Дата и номер первичного документа» раздела I книги доходов и расходов укажите реквизиты платежного документа 2015 г. на оплату этого имущества.

Аналогичные разъяснения относительно «переходного» учета нам дал специалист Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ Объект с первоначальной стоимостью от 40 до 100 тыс. руб. включительно, в отношении которого выполняются все нестоимостные условия отнесения к основным средства мп. 1 ст. 256 , п. 1 ст. 257 НК РФ , оплаченный применяющей УСН организацией и полученный ею в собственность в 2015 г., а введенный в эксплуатацию только в 2016 г., в целях применения УСН не относится к основным средствам. Его стоимость включается в материальные расходы в 2016 г. на 01.01.2016, то есть в I квартал е” .

Минфин России

Вы применяете УСН с 01.01.2016, а в 2015 г. были на ОСН или ЕНВД

В этом случае вы вправе учесть в расходах по УСН стоимость оплаченных и уже эксплуатируемых по состоянию на 01.01.2016 ОС, недосписанную на том режиме, который вы применяли до перехода на упрощенку. Для этого нужно принять ОС к новому налоговому учету - в рамках УСН - и сформировать их новую стоимость, которую вы и будете списывать в «упрощенные» расходы. Определяется она по каждому ОС как цена его приобретения (сооружения, изготовления, создания) за вычетом суммы амортизации, начисленной до перехода на УСН в соответствии с требованиям ип. 2.1 ст. 346.25 НК РФ :

<если> в прошлом году вы были на ОСН - гл. 25 НК РФ;
<если> на УСН вы пришли с вмененки и приобрели ОС в период ее применения - законодательства о бухучете.

Получившуюся в результате стоимость вы будете списывать в составе «упрощенных» расходов в течение срока, который зависит от СПИ объект аподп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ .

А что, если получившаяся остаточная стоимость попадает в промежуток от 40 до 100 тыс. руб.? Как материалы ее списать нельзя, поскольку имущество уже введено в эксплуатацию как ОСподп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ . Ее нужно списывать именно по названным правилам для «переходящих» на УСН основных средств. Ведь пересматривать квалификацию объектов ОС при переходе на УСН гл. 26.2 НК не разрешает.

Состав ОС, стоимость которых в 2016 г. должна уложиться в 100-миллионный лимит

Организации, у которых остаточная стоимость ОС превышает 100 млн руб., не вправе применять упрощенк уподп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ . Начиная с квартала, в котором остаточная стоимость ОС превысит этот лимит, с УСН нужно уйти на общий налоговый режи мп. 4 ст. 346.13 НК РФ . При этом:

сама остаточная стоимость определяется по данным бухучета;
нужно брать остаточную стоимость только тех ОС, которые в соответствии с «прибыльной» гл. 25 НК подлежат амортизации и являются амортизируемым имуществом. Остаточную стоимость остальных ОС нужно убрать из подсчета. Поэтому все новое имущество со стоимостью приобретения, сооружения, изготовления, создания от 40 до 100 тыс. руб., введенное в эксплуатацию в 2016 г. (дата оплаты тут уже не важн а)п. 7 ст. 5 Закона от 08.06.2015 № 150-ФЗ , хоть и числится как ОС в бухучете, в подсчет остаточной стоимости ОС в целях сравнения с лимитом не входит.

А нужно ли включать в этот подсчет старые объекты, которые вы начали использовать до 2016 г. и первоначальная стоимость которых превышает 40 тыс. руб. и при этом составляет до 100 тыс. руб.?

С одной стороны, гл. 25 НК предполагает включение объекта в состав амортизируемого имущества на дату ввода в эксплуатацию. То есть если правила гл. 25 НК применить к каждому из ваших нынешних ОС на момент ввода в эксплуатацию, то названные объекты следует признать амортизируемым имуществом и, следовательно, включить в подсчет.

С другой стороны, с лимитом сравнивают основные средства на текущий момент. А в 2016 г. подобные объекты в соответствии с той же гл. 25 НК уже к ОС не относятся. Поэтому их из расчета сравниваемой с лимитом суммы нужно исключить. С этим согласен и специалист Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ В 2016 г. на УСН не должна превышать 100 млн руб. совокупная остаточная стоимость всех основных средств налогоплательщика, имеющих первоначальную стоимость больше 100 тыс. руб., независимо от того, когда они были введены в эксплуатацию - до 1 января 2016 г. или посл еподп. 16 п. 3 ст. 346.12 , п. 4 ст. 346.13 , п. 1 ст. 256 НК РФ . Остаточная стоимость ОС, у которых первоначальная стоимость - 100 тыс. руб. и менее, независимо от даты ввода их в эксплуатацию в расчет сравниваемой с лимитом величины остаточной стоимости ОС не включаетс я” .

Минфин России

Еще один вопрос возникает при продаже в 2016 г. старого ОС, стоимость которого превышает 40 тыс. руб. и при этом составляет до 100 тыс. руб. включительно, то есть имущества, стоимость которого вы до 2016 г. начали списывать в составе «упрощенных» расходов на основные средства. На момент продажи оно уже не удовлетворяет определению ОС. Можно ли на этом основании не пересчитывать налоговые базы прошлых периодов, если с конца квартала, в котором вы начали списывать стоимость этого имущества в расходы, прошло меньше 3 лет (меньше 10 лет, если СПИ превышает 15 лет)?

Нет, пересчитать налоговые базы вы все равно обязан ып. 3 ст. 346.16 НК РФ , равно как и включить в расходы 2016 г. сумму рассчитанной по «прибыльным» правилам амортизации за период с начала года и до момента продажи объекта. Ведь в этом случае важна квалификация объекта как ОС на дату начала списания его стоимости в «упрощенные» расходы, то есть по старому стоимостному критерию.

К основным средствам в целях расчета налога на прибыль относится имущество, для которого выполняются следующие условия (ст. 256 , ст. 257 НК РФ):

используется в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией;
принадлежит организации на праве собственности;
используется для извлечения дохода;
срок его полезного использования — более 12 месяцев;
первоначальная стоимость — более 100 000 рублей.

Основные средства в 2019 году: минимальная стоимость

Итак, минимальная стоимость объекта, при которой он считается основным средством, — 100 000 рублей. Напомним, что ранее (до 2016 г.) он составлял 40 000 рублей.

Налоговый учет основных средств в 2019 году

При принятии основных средств к налоговому учету необходимо установить их первоначальную стоимость. Она определяется как сумма расходов организации на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором объект основных средств пригоден для использования (без учета НДС) (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ). Если основное средство получено безвозмездно или обнаружено в результате инвентаризации, то первоначальная стоимость объекта определяется как его рыночная стоимость (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Организации важно также определить, начислять ли амортизацию по основному средству. Перечень основных средств, амортизация по которым не начисляется, приведен в п. 2 , п. 3 ст. 256 НК РФ .

По амортизируемым основным средствам организации необходимо установить амортизационную группу и метод начисления амортизации. Это должно быть прописанов вашей .

Модернизация основных средств: бухгалтерский и налоговый учет

Периодически для изменения технологического или служебного назначения объекта основных средств, для использования его в условиях повышенных нагрузок или придания ему иных новых качеств проводятся работы по достройке, дооборудованию, модернизации. В этом их отличие от ремонта, цель которого — поддержание объекта в рабочем состоянии.

Понесенные затраты по модернизации увеличивают первоначальную стоимость объекта основных средств (п. 14 ПБУ 6/01 , п. 2 ст. 257 НК РФ).

Затраты на модернизацию отражаются в бухучете по Дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с Кредита счетов 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

Завершенные работы по модернизации относятся в Дебет счета 01 «Основные средства» с Кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Если после проведения работ по модернизации основного средства повышаются его первоначальные нормативные показатели функционирования, то срок полезного использования объекта может быть увеличен (п. 20 ПБУ 6/01).

В налоговом учете организация тоже может увеличить срок полезного использования объекта, но лишь в пределах его амортизационной группы, в которую объект был включен первоначально (абз. 2 п. 1 ст. 258 НК РФ).

Кроме того, при модернизации организация по указанным затратам может учесть .