Статья 113 нк рф комментарии. Прочие нюансы регулирования

Налоговый кодекс, N 146-ФЗ | ст. 113 НК РФ

Статья 113 НК РФ. Срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (действующая редакция)

1. Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового (расчетного) периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).

Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных статьями 120 и 122 настоящего Кодекса.

Исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120 и 122 настоящего Кодекса.

1.1. Течение срока давности привлечения к ответственности приостанавливается, если лицо, привлекаемое к ответственности за налоговое правонарушение, активно противодействовало проведению выездной налоговой проверки, что стало непреодолимым препятствием для ее проведения и определения налоговыми органами сумм налогов (страховых взносов), подлежащих уплате в бюджетную систему Российской Федерации.

Течение срока давности привлечения к ответственности считается приостановленным со дня составления акта, предусмотренного пунктом 3 статьи 91 настоящего Кодекса. В этом случае течение срока давности привлечения к ответственности возобновляется со дня, когда прекратили действие обстоятельства, препятствующие проведению выездной налоговой проверки, и вынесено решение о возобновлении выездной налоговой проверки.

2. Исключен. - Федеральный закон от 09.07.1999 N 154-ФЗ.

BB-код
Текст

URL документа [скопировать ]

Комментарий к ст. 113 НК РФ

Судебная практика по статье 113 НК РФ:

Решение Верховного суда: Определение N 2-КГ14-3, Судебная коллегия по гражданским делам, кассация
Из данных положений закона следует, что поскольку исчисление налоговой базы и суммы налога осуществляется налогоплательщиком после окончания того налогового периода, по итогам которого уплачивается налог срок давности, определенный статьей 113 Налогового кодекса Российской Федерации, исчисляется в таком случае со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено правонарушение в виде неуплаты или неполной уплаты налога...
Решение Верховного суда: Определение N ВАС-19924/13, Высший арбитражный суд, надзор
Суд апелляционной инстанции указанный вывод поддержал. Обращаясь в Высший Арбитражный Суд Российской Федерации инспекция ссылается на ошибочное толкование судами положений статьи 113 Налогового кодекса и противоречие выводов судов позиции сформированной в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – постановление № 57). При этом вывод судов о незаконности привлечения общества к ответственности за неуплату налога на добавленную стоимость в 1-3 кварталах 2008 года инспекция не оспаривает...
Решение Верховного суда: Постановление N ВАС-16061/12, Высший арбитражный суд, надзор
Таким образом, с учетом положений пункта 1 статьи 113 Налогового кодекса Российской Федерации предпринимателя Сафонову Е.А следовало привлечь к ответственности за осуществление деятельности без регистрации в качестве страхователя не более чем за трехлетний период исчисляемый до даты вынесения фондом решения о привлечении к ответственности...

+Еще...

1. Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности) .

1.1. Течение срока давности привлечения к ответственности приостанавливается, если лицо, привлекаемое к ответственности за налоговое правонарушение, активно противодействовало проведению выездной налоговой проверки, что стало непреодолимым препятствием для ее проведения и определения налоговыми органами сумм налогов, подлежащих уплате в бюджетную систему Российской Федерации.

Комментарий к статье 113 НК РФ

Комментируемая статья регулирует вопросы, связанные с исчислением сроков давности привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности.

Сроком давности признается срок, по истечении которого лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных статьями 120 и 122 НК РФ.

В пункте 15 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" отмечено, что деяния, ответственность за которые установлена статьей 122 НК РФ, состоят в неуплате или неполной уплате сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий.

Поскольку исчисление налоговой базы и суммы налога осуществляется налогоплательщиком после окончания того налогового периода, по итогам которого уплачивается налог, срок давности, определенный статьей 113 НК РФ, исчисляется в таком случае со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено правонарушение в виде неуплаты или неполной уплаты налога.

Правовая позиция, изложенная в пункте 15 Постановления N 57, применима в том числе и к тем налогам, для которых налоговый период составляет год.

На это обратила внимание ФНС России в Письме от 22.08.2014 N СА-4-7/16692.

ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 01.10.2012 N Ф03-3647/2012 пришел к выводу, что в НК РФ отсутствует понятие длящихся налоговых правонарушений. Указанная выше норма права исчисляет трехлетний срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения либо со дня его совершения, либо со следующего дня после окончания налогового периода. Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных статьями 120 и 122 НК РФ.

Установленный срок давности применяется в отношении привлечения налогоплательщика к ответственности за совершение налоговых правонарушений, а не в отношении исполнения обязанностей налогоплательщика, к которым положениями пункта 1 статьи 23 НК РФ отнесена в том числе обязанность уплачивать законно установленные налоги.

Аналогичная позиция изложена в Письме Управления ФНС России по г.Москве от 20.08.2010 N 20-14/4/088232@.

Консультации и комментарии юристов по ст 113 НК РФ

Если у вас остались вопросы по статье 113 НК РФ и вы хотите быть уверены в актуальности представленной информации, вы можете проконсультироваться у юристов нашего сайта.

Задать вопрос можно по телефону или на сайте. Первичные консультации проводятся бесплатно с 9:00 до 21:00 ежедневно по Московскому времени. Вопросы, полученные с 21:00 до 9:00, будут обработаны на следующий день.

2. Исключен. - Федеральный закон от 09.07.1999 N 154-ФЗ.

Комментарии к ст. 113 НК РФ

Установленный в пункте 1 статьи 113 НК РФ срок давности применяется в отношении привлечения налогоплательщика к ответственности за совершение налоговых правонарушений, а не в отношении исполнения обязанностей налогоплательщика, к которым положениями пунктом 1 статьи 23 НК РФ отнесена в том числе и обязанность уплачивать законно установленные налоги.

Пленум ВАС РФ в пункте 36 Постановления от 28.02.2001 N 5 разъяснял, что при применении указанного срока давности судам надлежит исходить из того, что в контексте статьи 113 НК РФ моментом привлечения лица к налоговой ответственности является дата вынесения руководителем налогового органа (его заместителем) решения о привлечении лица к налоговой ответственности в порядке и сроки, которые установлены НК РФ.

Таким образом, именно с даты составления акта налоговой проверки (камеральной или выездной), а не вынесения решения по ее результатам исчисляется срок, в течение которого может быть взыскана налоговая санкция.

Вышеуказанный срок является пресекательным, т.е. не подлежащим восстановлению. В случае его пропуска суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа. Такой вывод содержится в пункте 20 совместного Постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 11.06.1999 N 41/9.

При этом в соответствии с позицией КС РФ, изложенной в Постановлении от 14.07.2005 N 9-П, течение срока давности привлечения лица к ответственности за совершение налоговых правонарушений прекращается с момента оформления акта налоговой проверки, в котором указаны документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, и содержатся ссылки на статьи НК РФ, предусматривающие ответственность за эти правонарушения.

Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных статьями и настоящего Кодекса.

Течение срока давности привлечения к ответственности считается приостановленным со дня составления акта, предусмотренного пунктом 3 статьи настоящего Кодекса. В этом случае течение срока давности привлечения к ответственности возобновляется со дня, когда прекратили действие обстоятельства, препятствующие проведению выездной налоговой проверки, и вынесено решение о возобновлении выездной налоговой проверки.

2. Исключен. - Федеральный закон от 09.07.1999 N 154-ФЗ .

Комментарий к ст. 113 НК РФ

1. В пункте 1 комментируемой статьи дается определение срока давности привлечения к ответственности за налоговое правонарушение.

Срок давности привлечения к ответственности следует отличать от срока давности взыскания налоговых санкций. Последний представляет собой срок, до истечения которого налоговые органы вправе обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции (не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления об этом акта).

Срок давности привлечения к ответственности - это срок, по истечении которого лицо (совершившее налоговое правонарушение) не может быть привлечено к ответственности.

Лицо, совершившее налоговое правонарушение, не может быть привлечено к ответственности, если истекли три года:

Или со дня совершения данного правонарушения. Этот день определяется в зависимости от вида налогового правонарушения. Так, если нарушен срок представления данных об открытии и закрытии счета в банке (ст. 118 НК РФ), то днем совершения указанного правонарушения является день, следующий после истечения последнего дня 10-дневного срока, предусмотренного в пункте 2 статьи 23 НК РФ;

Или со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это налоговое правонарушение. При этом следует иметь в виду, что под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени (например, квартал) применительно к отдельным видам налогов (НДС, акцизы и т.д.), по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате (ст. 55 НК РФ).

В данном случае:

а) трехлетний срок исчисляется в календарных годах;

б) отсчет трехлетнего срока начинается со следующего (после совершения налогового правонарушения или окончания соответствующего налогового периода) дня;

в) исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении следующих правонарушений:

Нарушения срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 116 НК РФ);

Уклонения от постановки на учет в налоговом органе (ст. 117 НК РФ);

Нарушения срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке (ст. 118 НК РФ);

Нарушения срока представления налоговой декларации или иных документов (ст. 119 НК РФ);

Невыполнения налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 123 НК РФ);

Незаконного воспрепятствования доступу должностного лица налогового органа на территорию или в помещение (ст. 124 НК РФ);

Несоблюдения порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест (ст. 125 НК РФ);

Непредставления налоговому органу сведений о налогоплательщике (ст. 126 НК РФ);

Неправомерного несообщения сведений налоговому органу (ст. 129.1 НК РФ);

Нарушений, допускаемых свидетелем по налоговому правонарушению (ст. 128 НК РФ);

Отказа эксперта, переводчика, специалиста от участия в налоговой проверке, дачи заведомо ложного заключения или осуществления заведомо ложного перевода (ст. 129 НК РФ);

г) со следующего после окончания налогового периода дня исчисляется срок давности по следующим налоговым правонарушениям:

Грубому нарушению правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ);

Неуплате или неполной уплате сумм налога (ст. 122 НК РФ).

2. С другой стороны, в комментируемой статье не имеются в виду следующие виды нарушения законодательства о налогах:

Нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику (ст. 132 НК РФ);

Нарушение срока исполнения банком поручения о перечислении налога или сбора (ст. 133 НК РФ);

Неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика или налогового агента (ст. 134 НК РФ);

Неисполнение банком решения о взыскании налога (ст. 135 НК РФ);

Нарушение, связанное с порядком исчисления и уплаты сборов (ст. 8 НК РФ).

Нормы статьи 113 обжаловались в Конституционном Суде на предмет соответствия Основному закону. В Постановлении Конституционного Суда РФ от 14 июля 2005 г. N 9-П судьи пришли к неутешительным прогнозам.

Во-первых, судьи постановили: если организация или предприниматель препятствовали проверке и контролю со стороны налоговиков, то трехлетний срок давности привлечения к ответственности на них не распространяется.

Во-вторых, судьи пришли к выводу, что срок давности надо отсчитывать не с момента, когда совершено нарушение, а с даты, когда составлен акт налоговой проверки или руководителем инспекции принято решение о привлечении организации или предпринимателя к ответственности.

В-третьих, Конституционный Суд РФ разрешил штрафовать налогоплательщиков даже в том случае, если законодательство не предписывает по результатам проверки составлять акт. Достаточно будет, если налоговики вынесут соответствующее решение.

Судебная практика по статье 113 НК РФ

Определение Верховного Суда РФ от 24.05.2018 N 309-КГ18-5507 по делу N А50-4657/2017

Решением налогового органа ООО "Ветеран-2" доначислен налог на добавленную стоимость (далее - НДС) за 1-4 кварталы 2012 г., 1-3 кварталы 2013 г. в сумме 31 943 892 руб., земельный налог за 2012, 2014 гг. в сумме 167 101 руб. и соответствующие пени. За неуплату НДС за 2-3 кварталы 2013 г. и земельного налога за 2014 г. общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи Налогового кодекса Российской Федерации, за неперечисление в установленный срок налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) - по статье Налогового кодекса Российской Федерации. Общая сумма штрафов с учетом снижения их налоговым органом в 2 раза составила 1 981 971 руб. 60 руб. От ответственности за неуплату налогов за 2012 г. общество освобождено за истечением срока давности, установленного статьей Налогового кодекса Российской Федерации.

Определение Верховного Суда РФ от 27.09.2017 N 301-КГ17-13104 по делу N А39-3708/2016

Оценив в соответствии с требованиями главы 7 Кодекса представленные сторонами доказательства, в их совокупности и взаимосвязи, исходя из фактических обстоятельств дела, руководствуясь статьями , , , , , , Налогового кодекса Российской Федерации, статьями 123.22, 215, 606, 608 Гражданского кодекса Российской Федерации, статьей 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации, Федеральным законом от 06.10.2003 N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации", пунктом 3 части 1 статьи 16 Федерального закона от 06.10.2003 N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации", Законом Республики Мордовия от 28.12.2004 N 114-З "Об установлении границы муниципального образования город Саранск и наделении его статусом городского округа", Уставом городского округа Саранск, утвержденного решением Саранского городского Совета депутатов от 23.12.2005 N 177, суды, отказывая в удовлетворении требования, исходили из того, что предприниматель является налоговым агентом, поскольку собственником арендованного помещения является муниципальный орган, это помещение входит в состав муниципального имущества и не закреплено на праве оперативного управления за казенным учреждением, являющимся администратором кода бюджетной классификации, на который поступала арендная плата.

Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 19.12.2018 N 304-КГ18-13502 по делу N А03-4655/2017

В абзаце 3 пункта 15 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что в силу пункта 1 статьи Налогового кодекса Российской Федерации срок давности привлечения к ответственности в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных статьей 122 Кодекса, исчисляется со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено указанное правонарушение. При толковании данной нормы судам необходимо принимать во внимание, что деяния, ответственность за которые установлена статьей Налогового кодекса Российской Федерации, состоят в неуплате или неполной уплате сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий. Поскольку исчисление налоговой базы и суммы налога осуществляется налогоплательщиком после окончания того налогового периода, по итогам которого уплачивается налог, срок давности, определенный статьей Налогового кодекса Российской Федерации, исчисляется в таком случае со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено правонарушение в виде неуплаты или неполной уплаты налога.

Все нюансы и аспекты, связанные с пополнением государственной казны из кошелька физических и юридических лиц, а также индивидуальных предпринимателей, регулируются силами налогового законодательства, а точнее – кодекса. В его статьях содержатся нормы отношений между субъектами обязательств и сроки, при истечении которых показатель вероятности наложения штрафа или лишения свободы сводится к нулю.

– пункт, регулирующий временные интервалы давности по правонарушениям, связанным с уплатой налогов или их неуплатой. Традиционно она посвящена срокам давности в применении наказаний, связанных с налоговыми правонарушениями. Она содержит в себе множество нюансов, регулирующих поведение сторон при исполнении законодательных требований, действия при их нарушении, срок давности по функционированию этих правонарушений.

Согласно базовым нормам, отраженным в рамках статьи 113 НК РФ, можно отметить следующее .

В отношении этих пунктов возникает большое количество вопросов и мнений, а также юридических лазеек и тонкостей. Мнение конституционного суда Постановление, которое было принято 14 июля 2005 г., Конституционный суд признал актуальным и сообщил, что статья 113 НК РФ не имеет абсолютно никаких противоречий конституции. Согласно ее нормам, лицо не может привлекаться за нарушение НЗ в случае, если с момента его осуществления или завершения периода, в который оно было совершено, истек период СД, равным трем годам.

Т. к. начальная стадия течения СД не вызывает никаких сомнений, в процессе анализа этой нормы специалистами было уделено особое внимание вопросу, когда именно налогоплательщика принято считать привлеченным.

Одни стороны полагают, что налогоплательщик признается привлеченным с момента, когда налоговый орган принимает соответствующее решение. Другие подразумевают, что лицо, которое обязано уплачивать налоги, не может быть привлечено к наказанию до тех пор, пока в силу не вступит соответствующее судебное решение о необходимости взыскания санкций.

Этот вопрос сохраняет свою актуальность для ст. 112 НК РФ. Ведь она признает совершение налогового нарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности, обстоятельством, которое ее отягощает . Вопрос, стоящий остро, связан с тем, когда именно принято считать лицо привлеченным к ответственности.

Это имеет тесную взаимосвязь с применением налоговой санкции, которая может быть наложена в принудительном или добровольном порядке. При этом лицо нельзя считать наказанным, если в ходе принятия судебного или налогового решения и до его исполнения в силу вступил закон, который устраняет ответственность за совершение того или иного деяния.

Прочие нюансы регулирования

Силами конституционного суда было установлено, что в рамках формулировки ст. 113 НК РФ имеется в виду то, что в отношении виновного лица не может быть начат процесс привлечения к ответственности после того, как истечет СД, составляющий 3 года . Эта процедура состоит из целого ряда этапов и стартует непосредственно с момента, когда было обнаружено правонарушение, и составлен соответствующий акт, обладающий чертами правоприменительной бумаги.

То есть получается, что в качестве окончательной и завершающей точки для расчетных операций и мероприятий по СД выступает составленный акт проверки .

СД привлечения к ответственности стоит однозначно отличать от СД по взысканию налоговых санкций. Ведь последний параметр – это временной период, до завершения которого контролирующие службы имеют право сделать обращение, чтобы взыскать налоговые санкции .

Если говорить о первом параметре, он представлен временным интервалом, по истечении которого лицо, допустившее упущение, не может быть наказано.

День совершения налогового нарушения определяется на основании его вида. К примеру, если произошло нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии баланса в банке (в соответствии со ст. 118 НК РФ), то в качестве дня совершения этого преступления выступает день, следующий после прохождения для 10-дневного периода, что предусмотрено в ст. 23 НК РФ. Или же исчисление может стартовать со следующего дня после завершения налогового периода, в течение которого было проведено нарушение.

Стоит принять во внимание и тот факт, что налоговый период – календарный год или другой временной отрезок, например, месяц, квартал, который применяется в отношении определенных видов налогов.

По его завершении происходит определение налоговой базы и исчисление налоговой величины, подлежащей обязательному внесению в систему государственного бюджета. Эта норма отражена в рамках ст. 55 НК РФ. Эти нормы распространяются на все виды и направления взносов налогового характера.

Особенности уплаты НДС: примеры

Если со стороны налогоплательщика не был уплачен налог на добавленную стоимость за июнь2017 года, то в связи с тем, что срок уплаты – 20 июля 2017 г., в качестве начала течения срока давности принято использовать 1 августа 2017 г.

Получается, что он истекает 1 августа 2020 годового периода. В рамках ст. 113 НК РФ не имеется взаимосвязи между моментом окончания его течения и датой выявления правонарушения, а также составления акта. 3 года, по истечении которых лицо не может привлекаться к ответственности, подлежит расчету со дня совершения преступления или со следующего дня после завершения НП.

Таким образом, нормы действующего законодательства устанавливают срок давности по совершению подобных правонарушений, равный 3 года .

То есть по его истечении лицо не сможет быть привлечено ни к уголовной, ни к административной, ни к гражданско-правовой ответственности. Все, что происходит до завершения этого периода, может быть запросто направлено на предъявление обвинений и вынесение наказаний в адрес виновного лица, нарушившего нормы действующего законодательства.