Контакты
Главная / Акты

Налог на прибыль без ндс. Ндс берется от прибыли или выручки

Довольно непросто вести раздельный учет. Ведь он имеет и льготы, и исключения, и освобождения от налогообложения операций, а они вызывают у бухгалтеров массу вопросов.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Как с этим всем разобраться? Как организовать налоговую политику компании так, чтобы работа стала намного проще?

Что нужно знать?

Перед тем, как разбираться во всех особенностях, необходимо сперва уяснить, что такое раздельный учет и какой порядок его ведения. На какие законодательные акты стоит ссылаться при осуществлении такой деятельности?

Определение

В том случае, когда деятельность предприятия направлена на продажу продукции как в России, так и на вывоз их за границу, не обойтись без ведения раздельного учета НДС по тем затратам, что имеет такой бизнес.

Общая сумма налогов может быть уменьшена, если плательщик воспользуется правом налогового вычета при покупке или ввозе продукции. Но должны быть соблюдены правила, описанные в и .

Все предприятия имеют общие принципы:

  • двойная запись;
  • оценка и т. д.

Но есть отличие – своя нормативная база. Ориентация такой отчетности основана на контролирование за работой организации государственными структурами.

Бюджетные учреждения обязаны вести раздельный учет по разным источникам поступления средств.

В соответствии с Инструкцией №107, учет поступающих средств и расходов, что получены из не бюджетного источника, должен вестись отдельно и составлять единый баланс.

Это логично, если организация финансируется только из одного источника в бюджетной сфере и имеет дополнительные доходы.

К примеру, детский дом получает благотворительную помощь помимо государственного финансирования. А значит, такой тип расчета будет самым приемлемым.

Главная задача таких фирм разделить бюджетный баланс от не бюджетного. Для этого формируются мемориальные ордера к каждой операции за определенные средства.

Книгой, в которой должен вестись такой учет, является «Журнал-главная», форма 308. Чтобы такой процесс был облегчен, каждый субсчет имеет свой номер:

НДС по капитальному строительству

К застройщику применяются такие правила, или скорее, советы. Бухгалтер должен удержать на счете 19 сумму налога до полного окончания строительных работ.

Раздельный учет "входного" НДС: правила, ситуации, новшества (Галенко В.)

Дата размещения статьи: 12.01.2016

Хозяйственная деятельность в сегодняшнем обществе очень разнообразна. И с целью справедливого распределения налоговой нагрузки по видам деятельности, по их значимости для общественного устройства законодатели установили разные ставки и правила учета НДС. Рассмотрим общий порядок ведения раздельного учета НДС, наиболее частые практические ситуации, с которыми сталкиваются бухгалтеры, а также новшества, действующие в этом году.

По общему правилу "входной" НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным для облагаемых налогом операций, при выполнении определенных условий организация вправе принять к вычету (п. 1 ст. 172, п. 4 ст. 170 НК РФ).
Если же товары (работы, услуги, имущественные права) используются в операциях, не облагаемых НДС, "входной" НДС необходимо учесть в их стоимости в целях налогообложения прибыли (п. 4 ст. 149, абз. 5 п. 4 ст. 170, п. п. 2, 4 ст. 170 НК РФ, Письма Минфина России от 11.03.2015 N 03-07-08/12672, от 26.09.2014 N 03-07-11/48281, ФНС России от 04.06.2015 N ГД-4-3/9632@).
Раздельный учет такого "входного" НДС необходимо вести, когда компания исчисляет НДС по ставкам 18 или 10% и одновременно выполняет хотя бы одну из следующих операций (п. 4 ст. 170 НК РФ):
- осуществляет операции, не облагаемые НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ, например предоставляет займы, продает, передает в оплату поставщикам векселя третьих лиц (Письма ФНС России от 04.06.2015 N ГД-4-3/9632@, Минфина России от 21.03.2011 N 03-02-07/1-79, от 29.11.2010 N 03-07-11/460, Постановление Арбитражного суда Московского округа от 22.01.2015 N Ф05-15712/2014 по делу N А40-646/14);
- использует специальный налоговый режим в виде ЕНВД (п. 7 ст. 346.26 НК РФ);
- продает товары (работы, услуги), местом реализации которых не признается территория РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 N 1407/11, Письмо Минфина России от 17.06.2014 N 03-07-РЗ/28714, Определение КС РФ от 04.06.2013 N 966-О).
Порядок (методику) ведения раздельного учета организация должна закрепить в своей учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета (Письма Минфина России от 14.07.2015 N 03-07-08/40366, УФНС России по г. Москве от 11.03.2010 N 16-15/25433, Определение ВС РФ от 11.12.2014 N 303-КГ14-4872, Постановления Арбитражного суда Дальневосточного округа от 12.08.2014 N Ф03-3129/2014 по делу N А04-8613/2013, ФАС Поволжского округа от 19.04.2011 N А55-19268/2010, Определение ВАС РФ от 21.07.2008 N 7105/08). Иначе факт ведения раздельного учета придется доказывать, так как в вычете НДС налоговики могут отказать (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 17.08.2011 N А53-19990/2010, Дальневосточного округа от 20.07.2011 N Ф03-2961/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 13.12.2011 N ВАС-15928/11), Восточно-Сибирского округа от 20.01.2011 N А58-2951/10).
Теперь обо всех этих правилах подробнее.

Методика распределения НДС: составляем пропорцию

Итак, когда приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права одновременно используются в деятельности, как облагаемой, так и не облагаемой НДС, однозначно определить, какая часть приобретенных товаров (работ, услуг) будет использована в деятельности, облагаемой НДС, а какая - в деятельности, не облагаемой НДС, довольно сложно. Поэтому невозможно однозначно рассчитать, в каком размере "входной" НДС может быть предъявлен к вычету, а в каком - должен быть учтен в стоимости товаров (работ, услуг).
В таких случаях необходимо определять пропорцию, в которой приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права используются в деятельности, подлежащей налогообложению (освобождаемой от налогообложения) (абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ). Порядок определения пропорции необходимо установить в учетной политике и определять по данным налогового периода - квартала (Письма Минфина России от 26.09.2014 N 03-07-11/48281, от 12.11.2012 N 03-07-08/316, от 11.04.2012 N 03-07-08/101, ФНС России от 27.05.2009 N 3-1-11/373@, от 28.11.2008 N ШС-6-3/862@ (п. 2)).
Исходя из этой пропорции, как было отмечено выше, часть "входного" налога принимается к вычету, а часть учитывается в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) (в том числе и по общехозяйственным расходам - Постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 N 1407/11). Счет-фактура, выставленный продавцом товаров (работ, услуг), подлежит регистрации в книге покупок только в части стоимости товара, используемого для операций, облагаемых НДС, и доли налога, которая принимается к вычету (Письма Минфина России от 28.06.2010 N 03-07-11/274, УФНС России по г. Москве от 06.12.2007 N 19-11/116379).
Пропорция, в которой НДС принимается к вычету (в том числе и по общехозяйственным расходам), определяется следующим образом (п. 4.1 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина России от 26.06.2009 N 03-07-14/61)):

Пропорция = Выручка (НДС) / Выручка ОБЩ,

где Выручка (НДС) - стоимость отгруженных в данном налоговом периоде товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), операции по реализации которых подлежат налогообложению (без учета НДС - Письма Минфина России от 18.08.2009 N 03-07-11/208, от 26.06.2009 N 03-07-14/61, Определение КС РФ от 27.05.2010 N 730-О-О, Постановление Президиума ВАС РФ от 18.11.2008 N 7185/08);
Выручка ОБЩ - общая стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных (переданных) в данном налоговом периоде (без учета НДС).

Пример 1. За II квартал выручка ПАО "Альфа" составила:
- по товарам (работам, услугам, имущественным правам), реализация которых не облагается НДС, - 2 800 000 руб.;
- по товарам (работам, услугам, имущественным правам), реализация которых облагается НДС, - 4 010 000 руб.
Общая выручка за II квартал составила 6 810 000 руб. (2 800 000 руб. + 4 010 000 руб.).
НДС, предъявленный поставщиками и подрядчиками во II квартале, составил 1 000 000 руб.
Пропорция для расчета суммы НДС к вычету: 4 010 000 руб. : 6 810 000 руб. = 58,88%, соответственно, сумма налога, разрешенная к вычету, равна 1 000 000 x 58,88% = 588 800 руб.
Сумма же НДС, подлежащая включению в стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), равна 1 000 000 руб. - 588 800 руб. = 411 200 руб.

Применять иную методику определения пропорции, отличную от предусмотренной п. 4.1 ст. 170 НК РФ, организация не вправе (например, пропорционально площади помещений, используемых для облагаемой и необлагаемой деятельности, - Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.03.2009 N А33-7683/08-Ф02-959/09).

Какие доходы не учитываются при расчете пропорции

При расчете пропорции не учитывается доход, который не признается выручкой от реализации товаров (работ, услуг), например:
- проценты по банковским депозитам и остаткам на банковских счетах (Письма Минфина России от 18.08.2014 N 03-07-05/41205, от 17.05.2012 N 03-07-11/145, от 17.03.2010 N 03-07-11/64);
- дивиденды по акциям (Письма Минфина России от 08.07.2015 N 03-07-11/39228, от 03.08.2010 N 03-07-11/339);
- дисконты по векселям (Письмо Минфина России от 17.03.2010 N 03-07-11/64);
- средства, полученные подразделением (в том числе филиалом иностранной организации) в качестве финансирования от головной организации (Письмо Минфина России от 27.10.2011 N 03-07-08/298, Постановление Президиума ВАС РФ от 30.07.2012 N 2037/12);
- суммы (включая уплату процентов), полученные в связи с изменением сроков предоставления средств, в том числе штрафные санкции за досрочное погашение займа (кредита), а также в связи с изменением процентных ставок и иных условий займа (кредита) (Письмо Минфина России от 19.07.2012 N 03-07-08/188).
Эмитенты российских депозитарных расписок при расчете рассматриваемой пропорции не учитывают сделки (п. 4 ст. 170 НК РФ):
- по размещению и (или) погашению российских депозитарных расписок;
- по приобретению и реализации представляемых ценных бумаг, которые связаны с размещением и (или) погашением российских депозитарных расписок.
При определении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) необходимо учитывать стоимость товаров (работ, услуг), которые реализованы как на территории РФ, так и за ее пределами (Определение ВАС РФ от 30.06.2008 N 6529/08).
В отношении основных средств и нематериальных активов, которые приняты к учету в первом или втором месяцах квартала, налогоплательщики имеют право определять пропорцию в упрощенном порядке, а именно исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализация которых облагается НДС либо освобождена от налогообложения, в общей стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных за месяц, в котором основное средство (нематериальный актив) принято к учету. То есть пропорция может определяться по данным одного месяца, а не всего налогового периода (пп. 1 п. 4.1 ст. 170 НК РФ).

Пример 2. ПАО "Альфа" в июле 2015 г. приобрело и поставило на учет автомобиль стоимостью 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). Организация использует указанное основное средство как для облагаемой, так и для не облагаемой НДС деятельности.

Таблица. Выручка для расчета пропорции, руб.

Облагаемые НДС операции

Не облагаемые НДС операции

Всего выручка за месяц

Сентябрь

НДС к вычету по приобретенному основному средству компания может принять в следующем размере: 1 800 000 руб. : 3 800 000 руб. = 47,37% (исходя из пропорции за июль).

Сумма НДС, принимаемая к вычету, соответственно, составит: 180 000 x 47,37% = 85 266 руб.
Сумму НДС в размере 180 000 руб. - 85 266 руб. = 94 734 руб. необходимо учесть в первоначальной стоимости основного средства (п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, п. 4 ст. 170 НК РФ).

Специальные правила расчета пропорции для отдельных операций

В соответствии с НК РФ установлены специальные правила расчета пропорции, предусмотренной абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ:
- для операций с финансовыми инструментами срочных сделок (пп. 2 п. 4.1 ст. 170 НК РФ);
- для организаций, которые осуществляют клиринговую деятельность (пп. 3 п. 4.1 ст. 170 НК РФ);
- при осуществлении следующих освобождаемых от обложения НДС операций:
а) предоставление займа денежными средствами или ценными бумагами и операции РЕПО (пп. 4 п. 4.1 ст. 170 НК РФ). Напомним, что с 1 апреля 2014 г. при определении стоимости услуг по предоставлению займа денежными средствами или ценными бумагами и по сделкам РЕПО, реализация которых освобождается от налогообложения, учитывается сумма доходов в виде процентов, начисленных в текущем месяце. Она включается в совокупную стоимость отгруженных налогоплательщиком за налоговый период товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых не облагаются НДС.
В случае выдачи беспроцентного займа такая операция не увеличивает совокупную стоимость необлагаемых отгруженных товаров (работ, услуг) организации и, следовательно, не влияет на долю налога, который относится к ним.

Пример 3. В III квартале 2015 г. ПАО "Альфа":
- начислило проценты по предоставленному денежному займу в сумме 25 000 руб.;
- отгрузило товары, реализация которых облагается НДС, общей стоимостью 75 000 руб.
Таким образом, общая стоимость товаров, реализация которых облагается НДС, и освобождаемой от НДС услуги по предоставлению займа составила 100 000 руб. (25 000 руб. + 75 000 руб.).
Сумма "входного" НДС за рассматриваемый налоговый период составила 80 000 руб. Приобретенные товары (работы, услуги) используются как в облагаемой, так и в необлагаемой деятельности. В соответствии с пропорцией сумма НДС, учитываемого в затратах, составит: 80 000 руб. x (25 000 руб. : 100 000 руб.) = 20 000 руб.

б) реализация ценных бумаг (пп. 5 п. 4.1 ст. 170 НК РФ).
Пропорция в случае, если в течение квартала организация получала доходы от реализации ценных бумаг, будет следующая (пп. 5 п. 4.1 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина России от 18.08.2014 N 03-07-05/41205):

Пропорция = Выручка (НДС) : (Выручка ОБЩ - Доходы от продажи ценных бумаг за квартал + "Налоговая прибыль от продажи ценных бумаг за квартал") x 100%.

Налоговая прибыль от продажи ценных бумаг определяется по данным налогового учета (см. Письмо Минфина России от 26.11.2014 N 03-07-11/60111).

Бухгалтерские счета для учета НДС

Для учета сумм "входного" НДС, как правило, заводят субсчета к счету 19 "Налог на добавленную стоимость". Например:
- 19-ОБЛ - для учета НДС по товарам, работам, услугам, предназначенным для облагаемой деятельности, а также по объектам, о которых нельзя заранее сказать, где они будут использованы;
- 19-НЕОБЛ - для учета НДС по товарам, работам, услугам, предназначенным для необлагаемой деятельности, подлежащего включению в их стоимость;
- 19-НЕОБЛ/ОБЛ - для учета НДС по товарам, работам, услугам, которые используются одновременно для облагаемой и необлагаемой деятельности. НДС по итогам квартала необходимо будет разделить на налог, принимаемый к вычету, и налог, включаемый в состав расходов в соответствии с пропорцией;
- 19-НЕОБЛ/ОБЛ (ОС) - для учета НДС по каждому объекту основных средств и нематериальных активов, которые используются одновременно для облагаемой и необлагаемой деятельности (субсчета для учета НДС по приобретению основных средств и нематериальных активов можно завести в соответствии с тем же принципом, что и для учета НДС по товарам, работам, услугам).

Если нет раздельного учета

При отсутствии раздельного учета "входного" НДС в организации компания не сможет принимать к вычету "входной" НДС по товарам (работам, услугам), которые используются одновременно и для облагаемых, и для не облагаемых НДС операций (Определения ВС РФ от 14.09.2015 N 302-КГ15-10346 по делу N А33-9529/2014, от 09.07.2015 N 308-КГ15-6807 по делу N А15-166/2014, от 22.05.2015 N 308-КГ15-4210 по делу N А32-1605/2013, от 12.02.2015 N 307-КГ14-8162 по делу N А05-12863/2013 и др., Письмо Минфина России от 11.01.2007 N 03-07-15/02).
Кроме того, такой НДС не включается в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, а покрывается за счет чистой прибыли (абз. 6 п. 4 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина России от 11.11.2009 N 03-07-11/296, Определение ВС РФ от 31.07.2015 N 302-КГ15-6042 по делу N А58-341/2014, Постановления ФАС Центрального округа от 27.02.2014 по делу N А35-2317/2013, Западно-Сибирского округа от 21.04.2009 N Ф04-2146/2009(4710-А27-19), Ф04-2146/2009(4321-А27-19), Северо-Западного округа от 08.09.2008 N А56-39974/2007).
При отсутствии раздельного учета в отношении товаров (работ, услуг), использованных полностью для облагаемых операций, вычет правомерен (Определение ВАС РФ от 26.06.2008 N 8277/08, Письмо Минфина России от 11.01.2007 N 03-07-15/02, направлено для использования в работе нижестоящими налоговыми органами Письмом от 02.02.2007 N ШТ-6-03/68@).

Реализация имущества

Налоговая база при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом НДС, уплаченного при его приобретении (в порядке, установленном п. 4 ст. 170 НК РФ), определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, с учетом НДС и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок) (п. 3 ст. 154 НК РФ, Письмо Минфина России от 26.03.2012 N 03-07-05/08). Остаточная стоимость определяется по данным бухгалтерского учета (Письмо Минфина России от 24.06.2013 N 03-07-05/23714), а сумма НДС исчисляется по расчетной ставке, равной 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).
При реализации такого имущества счета-фактуры выставляются в общеустановленном порядке, в том числе и в случае, когда налоговая база по такой реализации равна нулю (п. 4 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, Постановление Президиума ВАС РФ от 08.11.2011 N 6889/11), так как законодательством не предусмотрено освобождение налогоплательщика от выставления счетов-фактур в случае осуществления налогооблагаемой операции, по которой величина налоговой базы равна нулю.
Организация должна иметь документы, подтверждающие, что "входной" НДС включен в стоимость продаваемого имущества (п. 3 ст. 154 НК РФ). Такими документами могут быть отгрузочные документы продавца, в которых указана сумма предъявленного НДС (накладная, счет-фактура), а также документ, подтверждающий включение предъявленного НДС в первоначальную стоимость оборудования (акт о приеме-передаче объекта ОС, бухгалтерская справка-расчет и т.п.).

Практические ситуации

Закупка черных и цветных металлов для облагаемых операций

При закупке черных или цветных металлов для производства продукции, реализация которой облагается НДС, организация может принять входной налог к вычету (ст. ст. 171, 172 НК РФ, Письма Минфина России от 16.04.2013 N 03-07-11/12802, от 17.06.2014 N 03-07-РЗ/28714).
Однако при реализации лома, образующегося в процессе производства, НДС необходимо восстанавливать (Письмо Минфина России от 16.04.2013 N 03-07-11/12802). При этом суммы НДС, подлежащие восстановлению, исчисляются исходя из остаточной (балансовой) стоимости лома без учета переоценки (Письмо Минфина России от 18.03.2011 N 03-07-11/61).
Восстановленная сумма НДС учитывается в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Облагаемая деятельность образовательных учреждений

В образовательном учреждении, как правило, существует часть операций, которая является объектом налогообложения НДС, другая же часть не признается объектом налогообложения или освобождается от него (п. 2 ст. 149 НК РФ), что влечет за собой необходимость ведения раздельного учета по НДС (п. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 НК РФ).
В соответствии с пп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ не признается объектом налогообложения НДС "выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями, а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации".
Таким образом, для применения "льготного" налогообложения должны соблюдаться следующие условия:
- учреждение должно иметь статус бюджетного или автономного;
- учреждение должно оказывать услуги в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из бюджета.

Расчеты векселями третьих лиц

Компания может рассчитываться с поставщиками векселями третьих лиц за приобретенные товары (работы, услуги). В этом случае раздельный учет также необходимо вести, так как при таком способе расчетов происходит переход права собственности на вексель, то есть его реализация, а операции по реализации ценных бумаг освобождены от налогообложения (пп. 12 п. 2, п. 4 ст. 149, Письма Минфина России от 06.06.2005 N 03-04-11/126, МНС России от 15.06.2004 N 03-2-06/1/1372/22).
Если же вексель используется исключительно как средство платежа, его передача в оплату приобретенных товаров не признается реализацией ценной бумаги. Следовательно, у организации отсутствует обязанность по ведению раздельного учета НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 01.02.2011 N 16-15/009021@, Постановления ФАС Московского округа от 23.09.2009 N КА-А40/9481-09, от 23.05.2008 N КА-А40/4402-08).

Длительный производственный цикл

При производстве товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла которых больше шести месяцев, компания обязана обеспечить раздельный учет в соответствии с п. 13 ст. 167 НК РФ. Это позволит не платить НДС с авансов за такие товары (работы и услуги).
Для применения названной льготы по НДС (в том числе и в случае привлечения подрядчиков - Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.01.2011 N А56-15567/2010) в налоговую инспекцию одновременно с декларацией нужно представить подтверждающие документы, а именно (п. 13 ст. 167 НК РФ):
- контракт с покупателем или заверенную копию;
- документ, подтверждающий длительность производственного цикла, содержащий наименование товаров (работ, услуг), срок изготовления, наименование организации-изготовителя. Такой документ выдается предприятию-изготовителю Минпромторгом России в соответствии с порядком его выдачи, утвержденным Приказом Минпромторга России от 07.06.2012 N 750.
Сумма НДС по приобретенным ценностям, которые используются для производства товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла изготовления, предъявляемая к вычету, указывается в строке 120 графы 3 разд. 3 декларации.
Если документ, подтверждающий длительность производственного цикла, еще не получен, а от покупателя поступила предоплата, НДС начислить все-таки необходимо (Письмо ФНС России от 12.01.2011 N КЕ-4-3/65@).
Операции, не подлежащие налогообложению НДС (освобождаемые от налогообложения), отражаются в разд. 7 налоговой декларации по НДС, который заполняется на основании регистров бухгалтерского учета или на основании книги продаж (Письмо ФНС России от 27.01.2015 N ЕД-4-15/1066@).
Документами, подтверждающими ведение раздельного учета, могут быть, во-первых, учетная политика (Постановление ФАС Московского округа от 15.01.2008 N КА-А40/14151-07), во-вторых, рабочий план счетов бухгалтерского учета, журнал, оборотно-сальдовая ведомость по счету 19 (Постановление ФАС Московского округа от 09.01.2008 N КА-А40/13748-07), бухгалтерская справка о распределении НДС (Постановление ФАС Московского округа от 10.01.2008 N КА-А40/13822-07), расчет НДС (Постановление ФАС Поволжского округа от 25.04.2006 N А55-9050/2005-22), а также книги покупок и книги продаж (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.02.2006 N А52-4203/2005/2).
Доказывать ведение раздельного учета должна именно организация, поэтому документов, подтверждающих это, должно быть достаточно (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 17.08.2011 по делу N А53-19990/2010).

Если не превышен пятипроцентный лимит

Организации вправе не вести раздельный учет в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению по НДС, не превышает 5% совокупных расходов на их приобретение или производство (п. 4 ст. 170 НК РФ, Письма ФНС России от 22.03.2011 N КЕ-4-3/4475, Минфина России от 17.06.2014 N 03-07-РЗ/28714, от 30.05.2011 N 03-07-11/149), а всю сумму НДС, предъявленную продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в таком налоговом периоде, принять к вычету (Письмо Минфина России от 06.03.2012 N 03-07-07/34). Порядок определения совокупных расходов необходимо закрепить в учетной политике (Письмо ФНС России от 22.03.2011 N КЕ-4-3/4475 (п. 1)).
Доля расходов по необлагаемым операциям рассчитывается с учетом не только прямых, но и общехозяйственных расходов, приходящихся на необлагаемые операции, а также и затраты по операциям, местом реализации которых не признается территория РФ (Письма Минфина России от 12.02.2013 N 03-07-11/3574, от 02.08.2012 N 03-07-11/223, от 17.06.2014 N 03-07-РЗ/28714, ФНС России от 13.11.2008 N ШС-6-3/827@). Однако ФАС Поволжского округа в Постановлении от 23.07.2008 N А06-333/08 признал правомерным учет только прямых расходов, если он закреплен в учетной политике налогоплательщика.
Исчисление же пятипроцентной величины в отношении только одной или некоторых таких операций правилами не допускается (п. 4 ст. 170 НК РФ, Письмо ФНС России от 03.08.2012 N ЕД-4-3/12919@). Если в текущем квартале у организации нет отгрузки, которая освобождена от НДС, раздельный учет вести не надо (Письма Минфина России от 02.08.2012 N 03-07-11/225, от 06.03.2012 N 03-07-07/34, Постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 10.09.2014 N 09АП-33550/2014, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.02.2015 N 17АП-16957/2014-АК). Правила, установленные п. 4 ст. 170 НК РФ в части пятипроцентной величины, могут применять в том числе и торговые организации (Постановление Президиума ВАС РФ от 21.06.2012 N 2676/12).
Сумму расходов для расчета пятипроцентной величины необходимо рассчитывать на основании данных бухгалтерского учета (Письмо Минфина России от 29.05.2014 N 03-07-11/25771, ПБУ 10/99), а именно таких затрат, как прямые, косвенные, общепроизводственные, общехозяйственные, внереализационные, прочие (Письма Минфина России от 12.02.2013 N 03-07-11/3574, от 02.08.2012 N 03-07-11/223).

Экспортная деятельность

По операциям реализации на экспорт, облагаемым по нулевой ставке, установлен особый порядок принятия НДС к вычету (п. 3 ст. 172 НК РФ), а именно: право на вычет НДС по экспортным операциям возникает на последний день налогового периода, когда собран полный комплект документов, подтверждающих нулевую ставку (ст. 165 и п. 9 ст. 167 НК РФ).
Порядок ведения раздельного учета также необходимо отразить в приказе об учетной политике, в том числе и в отношении общехозяйственных расходов (Постановления Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 N 1407/11, ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.02.2013 N А10-1755/2012, Определение КС РФ от 04.06.2013 N 966-О (п. 2.2), п. 10 ст. 165 НК РФ, Письма Минфина России от 12.11.2012 N 03-07-08/316, от 26.02.2013 N 03-07-08/5471, ФНС России от 31.10.2014 N ГД-4-3/22600@, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 15.12.2011 N А42-1252/2011, от 29.06.2012 N А56-27834/2011, др.).
Итак, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% документы (их копии) налогоплательщик представляет не позднее 180 календарных дней считая с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта (свободной таможенной зоны, перемещения припасов) (п. 9 ст. 165 НК РФ). Если по истечении этого срока налогоплательщик не представит такие документы, то соответствующие операции облагаются НДС по ставкам 10 и 18% (п. п. 2, 3 ст. 164, п. 9 ст. 165 НК РФ), при этом сумма "входного" НДС по такой реализации может быть принята к вычету (п. 3 ст. 172 НК РФ).
Сумму исчисленного налога с неподтвержденных операций организация вправе впоследствии восстановить (то есть применить ставку 0%) и по истечении 180-дневного срока, но только при наличии полного комплекта документов, подтверждающего применение нулевой ставки (абз. 2 п. 3 ст. 172 НК РФ).

Важно! Даже если доля расходов на производство и реализацию товаров, облагаемых по нулевой ставке, не превышает 5% от общей величины расходов, раздельный учет при экспортных операциях сумм НДС по приобретенным товарам необходимо вести. При этом порядок ведения такого учета экспортер должен разработать самостоятельно (Решение УФНС России <по субъекту РФ> от 20.05.2015, Письма ФНС России от 31.10.2014 N ГД-4-3/22600@, Минфина России от 26.02.2013 N 03-07-08/5471).
Также следует раздельно учитывать суммы "входного" НДС по товарам (работам, услугам), которые используются в операциях, облагаемых по ставке 0%, и в других операциях (п. 3 ст. 172 НК РФ, Письмо Минфина России от 29.04.2013 N 03-07-08/15125).

Использование основного средства для экспортных операций: новые правила

С 1 января 2015 г. сумма "входного" НДС, принятая к вычету по основным средствам, которые с названной даты используются для осуществления операций, предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ, не подлежит восстановлению.
Кроме того, не подлежит восстановлению НДС в ситуации, когда основные средства использовались для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ, до 1 января 2015 г., а отгрузка этих товаров (работ, услуг) осуществлена после 1 января 2015 г. (пп. "б" п. 5 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ).
Если же основные средства были использованы для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ, до 1 января 2015 г. и до указанной даты осуществлена отгрузка этих товаров (работ, услуг), сумма "входного" НДС, принятая к вычету по таким основным средствам, подлежит восстановлению.

В 2019 году раздельный учет должны вести организации, которые сочетают облагаемые НДС операции с льготными. В статье мы на примерах показали, как вести раздельный учет НДС с 2019 года.

Как по-новому вести раздельный учет НДС :

Расскажем о раздельном учете НДС с 2019 года с примерами, если были операции необлагаемые налогом. Наши рекомендации будут полезны компаниям, которые платят НДС на УСН в 2019 году, а также тем, кто совмещает уплату ЕНВД с общим режимом. Ведь чтобы определять суммы налога, которые можно отнести на расходы, раздельный учет обязательный.

Где прописать методику раздельного учета НДС

При проверке контролеры потребуют показать им учетную политику. А в ней, согласно пункту 4 статьи 170 НК РФ, должна быть закреплена методика ведения раздельного учета по НДС. И если у вас рекомендации по раздельному учету не описаны, инспекторы могут снять вычет. Даже если на самом деле вы пользуетесь раздельным учетом сумм НДС.

В такой ситуации можно попробовать отстоять свою позицию в арбитраже. Ведь иногда судьи высказывают мнение, что компания не обязана сохранять правила ведения раздельного учета НДС в учетной политике. Но не исключено, что дело выиграют налоговики.

Как вести раздельный учет по НДС в 2019 году: примеры

Раздельный учет НДС по способам учета — это метод, которым из «входного» налога вычленяют часть, которая относится к облагаемым операциям. Эту сумму вы сможете поставить к вычету.

Остальную часть налога вам придется включить в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) или же отнести на расходы. Для этого нужно распределить не только суммы налога, но и товары, выручку, расходы. Обычно, чтобы организовать ведение раздельного учета по НДС, открывают разные субсчета к счетам 19, 41, 90, 91 и т. д. При этом желательно развести учет между видами деятельности по максимуму. Ведь чем меньше расчетных методов, тем менее вероятны придирки со стороны проверяющих.

Пример 1: Как заявить вычет НДС при совмещении режимов

Компания торгует товарами оптом и в розницу. По оптовой торговле она платит налоги по обычной системе, а по рознице применяет ЕНВД.

Идеальный вариант — когда сразу понятно, для какой деятельности закуплена продукция. Тогда налог на добавленную стоимость по товарам, которые предназначены для продажи оптом, можно сразу поставить к вычету. А по товарам для розницы — учесть в их стоимости.

К сожалению, даже в этом случае будут суммы налога, которые так распределить не удастся. Это обычно относится к общехозяйственным и общепроизводственным расходам, которые учитываются на счетах 26, 25, 44. Да и распределить сами товары не всегда получается.

Например, в момент покупки бухгалтер может не знать, будут они проданы оптом или в розницу. Поэтому на счете 19 (а также 41, 90 и т. д.) вы можете открыть такие субсчета:

  • 1 «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для оптовой торговли»;
  • 2 «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для розничной торговли»;
  • 3 «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для оптовой и розничной торговли».

На последнем субсчете вы учтете НДС по общехозяйственным расходам и основным средствам, использующимся в операциях, которые одновременно облагаются налогом и льготируются. Также этот субсчет позволяет учесть товары (работы, услуги), когда их назначение неизвестно.

Счета - фактуры по товарам, работам или услугам, которые учтены на субсчете 1, сразу регистрируйте в книге покупок (при выполнении всех условий для вычета). Счета - фактуры, относящиеся к субсчету 2, регистрировать не нужно.

Порядок учета НДС по общехозяйственным расходам

Если не можете точно отнести расходы к облагаемым или льготным операциям, распределение НДС при раздельном учете будет особым. В течение квартала накапливайте "входной" налог по этим расходам на субсчете 3 к счету 19. На последнее число квартала сначала определите долю выручки от продажи облагаемых товаров (работ, услуг):

Обратите внимание - выручку по облагаемым операциям нужно брать именно без налога на добавленную стоимость, чтобы она была сопоставима с аналогичным показателем по льготным операциям.

Чтобы рассчитать пропорцию для распределения входного налога, нужно определить долю не облагаемых НДС операций в общем объеме операций организации. При этом пропорцию нужно рассчитывать на основании сопоставимых показателей.

Отметим также, что в расчете не нужно учитывать доходы, которые выручкой не являются. Например, проценты по банковским депозитам и счетам, дивиденды по акциям (письма Минфина России от 3 августа 2010 г. № 03-07- 11/339, от 17 марта 2010 г. № 03-07-11/64).

Теперь можно распределить "входной" налог. Сначала рассчитайте сумму, которую вы можете поставить к вычету:

Причем этот показатель придется рассчитывать отдельно по всем счетам - фактурам, которые относятся к общехозяйственным расходам. После чего можно зарегистрировать эти счета в книге покупок.

На следующем этапе посчитаем налог, который надо отнести на расходы:

Расчет всех этих показателей, то есть образец ведения раздельного учета по НДС, отразите в бухгалтерской справке. Покажем порядок учета НДС на примере.

Пример 2: Как вести раздельный учет по НДС с 2019 года

ООО «Торговец» занимается розничной торговлей. Кроме того, иногда компания продает товары оптовым покупателям. По торговле в розницу ООО платит ЕНВД, по опту же оно применяет общий режим налогообложения.

По итогам ІІ квартала выручка от реализации товаров в розницу составила 12 000 000 руб., оптом — 3 540 000 руб. (в том числе НДС — 540 000 руб.).

Ежемесячно компания платит за аренду и коммунальные услуги 177 000 руб., в том числе НДС — 27 000 руб.

30 июня бухгалтер рассчитал долю выручки от реализации товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость: 3 000 000 руб. : (12 000 000 руб. + 3 000 000 руб.) 100% = 20%.

Сумма налога по аренде и коммунальным платежам, которую можно принять к вычету ежемесячно, равна: 27 000 руб. 20% = 5400 руб.

Сумма налога, которую можно отнести на расходы, составила: 27 000 руб. - 5400 руб. = 21 600 руб.

Раздельный налоговый учет НДС по основным средствам

Особое внимание нужно обратить на то, как ведется раздельный учет НДС по основным средствам. От этого зависит величина амортизации и сумма налога на имущество.

В целом здесь можно поступить так же, как с общехозяйственными расходами. Тогда первоначальная стоимость будет равна цене покупки без налога на добавленную стоимость.

По итогам квартала вы определите расчетным путем по конкретному основному средству сумму налога, которую можно принять к вычету. После этого вы скорректируете первоначальную стоимость, увеличив ее на оставшуюся часть налога. Формально это будет выглядеть как исправление учетной ошибки.

Как по-новому вести раздельный учет НДС

Если расходы на необлагаемые операции не превышают 5 процентов, компания вправе полностью заявить к вычету НДС по покупкам, предназначенным одновременно для облагаемых и необлагаемых операций за квартал.

При этом если основное средство компания купила в первом месяце квартала, то величина амортизации во втором месяце окажется занижена. Значит, сумма налога на прибыль будет завышена. Это дает право компаниям, которые перечисляют авансовые платежи ежемесячно, не подавать уточненные декларации, а учесть ошибку в текущем периоде.

Что касается налога на имущество, то его сумму вы рассчитаете верно. Потому что на конец квартала «правильная» первоначальная стоимость основного средства вам уже будет известна. Напомним, что важно прописать весь этот порядок распределения НДС в учетной политике компании.

Раздельный учет НДС по недвижимости

Особая методика ведения раздельного учета по НДС предусмотрена в отношении недвижимости. В данном случае компания может сразу принять к вычету «входной» налог, несмотря на то, что имущество будет использоваться и в не облагаемой налогом деятельности. Правда, потом налог придется восстановить.

Если же здание компания будет использовать в необлагаемых операциях только спустя длительное время (например, лет 16), тогда действует такое правило. Не нужно восстанавливать «входной» налог, когда объект самортизирован в полной мере или с момента ввода его в эксплуатацию у данной организации прошло не менее 15 лет.

Покажем раздельный учет "входного" НДС по основному средству, которое используется в облагаемой и льготной деятельности.

Пример 3: Раздельный учет НДС с 2019 года

ООО «Концерн» занимается облагаемой НДС деятельностью, а также льготными операциями. В апреле компания купила компьютер для нужд бухгалтерии стоимостью 47 554 руб., в том числе НДС — 7254 руб. Для компьютера установили срок полезного использования три года (36 месяцев).

В апреле бухгалтер сделал такие проводки:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
— 40 300 руб. — оприходован компьютер;

ДЕБЕТ 19 субсчет «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для облагаемых и необлагаемых операций» КРЕДИТ 60
— 7254 руб. — учтен налог по купленному компьютеру;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
— 40 300 руб. — компьютер учтен в составе основных средств.

В мае бухгалтер сделал такую запись:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02
— 1119 руб. — начислена амортизация (40 300 руб. : 36 мес.).

30 июня бухгалтер рассчитал долю выручки от облагаемых налогом на добавленную стоимость операций. Она составила 70 процентов. В учете сделаны проводки:

ДЕБЕТ 19 субсчет «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для облагаемых операций» КРЕДИТ 19 субсчет «
— 5078 руб. (7254 руб. × 70%) — определена сумма налога по компьютеру к вычету;

ДЕБЕТ 19 субсчет «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для необлагаемых операций» КРЕДИТ 19 субсчет «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для облагаемых и необлагаемых операций»
— 2176 руб. (7254 - 5078) — рассчитана сумма налога по компьютеру, которую нужно включить в его стоимость;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 субсчет «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для облагаемых операций»
— 5078 руб. — принята к вычету часть налога по компьютеру;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 19 субсчет «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для необлагаемых операций»
— 2176 руб. — включена в первоначальную стоимость часть налога;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02
— 60 руб. (2176 руб. : 36 мес.) — доначислена амортизация за май;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02
— 1180 руб. ((40 300 руб. + 2176 руб.) : 36 мес.) — амортизация за июнь.

Порядок учета НДС по товарам при наличии операций необлагаемых НДС

Перейдем к товарам, приобретенным одновременно для облагаемых и льготных (вмененных) операций. Допустим, в момент покупки их назначение точно неизвестно. Чиновники рекомендуют исходить из предполагаемого использования товаров.

Когда можно не вести раздельный учет НДС: правило «пяти процентов»

Компания вправе полностью заявить к вычету НДС по покупкам, предназначенным одновременно для облагаемых и необлагаемых операций за квартал, если расходы на необлагаемые операции не превышают 5 процентов. Это правило вступило в силу с 1 января 2018 года.

Если расходы на необлагаемые операции превышают 5 процентов, то НДС по смешанным покупкам можно принять к вычету только частично — пропорционально доле выручки от облагаемых операций в общей сумме выручки за квартал. Здесь изменений не было.

НДС по покупкам для необлагаемых операций нужно включать в стоимость приобретенных товаров, работ, услуг (п. 4 ст. 170 НК). Заявить эти суммы к вычету нельзя независимо от доли расходов на необлагаемые операции.

При расчете расходов на необлагаемые операции налоговики требуют учитывать не только прямые, но и косвенные расходы.

Разобраться в новом порядке раздельного учета поможет схема.

Даже если компания подпадает под правило «пяти процентов», раздельный налоговый учет НДС при наличии операций необлагаемых налогом необходимо вести в отношении затрат и выручки. Иначе вы не сможете рассчитать долю расходов и подтвердить тем самым право на вычет налога в полной сумме.

Так что есть только один способ полностью уйти от раздельного учета — отказаться от льготы. Но это можно сделать лишь в отношении операций, которые предусмотрены в пункте 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ.

В программе «1С:Бухгалтерия 8» ред. 3.0 появился новый механизм. С помощью него можно сразу выбрать способ учета входного НДС в момент ввода первичного документа в базу. О том, как новый алгоритм раздельного учета упростит работу бухгалтеру, и как его использовать на практике, вы узнаете из статьи методистов фирмы «1С».

Обязанность вести раздельный учет НДС

Если в одном налоговом периоде налогоплательщик осуществляет облагаемые и не облагаемые НДС операции, то в соответствии со статьями 149 и 170 НК РФ он обязан вести раздельный учет. Из этого правила есть исключение. Раздельный учет можно не вести, если в налоговом периоде доля расходов на операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), не превысила 5 процентов общей суммы совокупных производственных расходов. Если налогоплательщик не ведет раздельный учет, будучи обязанным это делать, то входной НДС он не сможет ни принять к вычету, ни учесть в сумме расходов по налогу на прибыль (абз. 8 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Кроме этого, следует раздельно учитывать суммы входного НДС по товарам (работам, услугам), которые используются в операциях, облагаемых по ставке 0 процентов (п. 3 ст. 172 НК РФ).

Нынешний способ раздельного учета НДС в программах «1С»

Вести раздельный учет в «1С:Бухгалтерии 8» можно уже с первой редакции программы. Организован он следующим образом.

В течение налогового периода входной НДС аккумулируется на счете 19. Если НДС необходимо включить в стоимость, то в документе поступления указывается, что НДС включается в стоимость. В этом случае НДС на 19 счете не отражается.

В конце квартала создается документ Распределение НДС косвенных расходов . С помощью этого документа НДС по косвенным расходам распределяется автоматически. Распределение НДС по поступившим основным средствам, НМА и расходам будущих периодов в данном алгоритме не поддерживается.

Новая методика раздельного учета НДС

У счета 19 НДС по приобретенным ценностям появилось новое субконто Способ учета НДС .

С его помощью раздельный учет НДС станет более наглядным. Субконто может принимать одно из четырех значений:

- Принимается к вычету;

– Учитывается в стоимости;

– Для операций по 0%;

– Распределяется.

Дополнительное субконто Способ учета НДС добавлено почти в 20 документов учетной системы.

Таким образом бухгалтер уже в момент ввода первичных документов может самостоятельно выбрать, куда отнести НДС по каждому поступлению товаров (работ, услуг).

Это сделает учет НДС более прозрачным и наглядным, поскольку позволит отследить движение входного НДС в любой момент времени, не дожидаясь конца налогового периода.

Настройки параметров учета для работы по новой методике

Если в деятельности организации появляются экспортные операции или операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), то в программе необходимо внести изменения в Учетную политику.

Для этого на закладке НДС необходимо установить флаг: Организация осуществляет реализацию без НДС или с НДС 0 процентов.

Чтобы появилась возможность выбора способов учета НДС согласно новой методике, должен быть установлен флаг Раздельный учет НДС на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям».

В настройках параметров учета на закладке НДС тоже должен быть установлен флаг Учет сумм НДС ведется:…По способам учета.

Выбор способа учета НДС при поступлении товаров

Изменился внешний вид документа Поступление товаров и услуг с появлением дополнительного субконто Способ учета НДС на счете 19. В табличной части документа отдельно для каждой вводимой номенклатурной позиции добавлен реквизит Способ учета НДС (см. рис. 1).

Рис. 1. Новый вид документа «Поступление товаров и услуг»

Это связано с тем, что поступающие ценности, отраженные в одном документе, могут учитываться по-разному для целей раздельного учета НДС.

Для того чтобы в документе Поступление товаров и услуг значение Способа учета НДС заполнялось автоматически, можно в регистре сведений Счета учета номенклатуры установить значение Способа учета НДС по-умолчанию .

Кроме этого, можно воспользоваться групповой обработкой табличной части списка товаров (кнопка Изменить ) и установить Способ учета НДС одновременно для указанного списка товаров.

Посмотрим на примерах, какие проводки сформирует документ Поступление товаров и услуг в зависимости от выбранного значения нового субконто. Проводки документа, сформированного со значением субконто Принимается к вычету , не будут отличаться от проводок, которые формировались при прежней методике раздельного учета, за исключением того, что к 19 счету добавляется третье субконто.

Если в значении субконто будет указано Учитывается в стоимости , то сумма НДС будет учтена в стоимости приобретаемых ценностей, после того как пройдет транзитом через 19 счет. В прежней методике счет 19 задействован не был. Теперь сформируются следующие проводки:

Дебет 41 Кредит 60

Дебет 19 Кредит 60

Дебет 41 Кредит 19

Отражать НДС, включенный в стоимость товаров, транзитом через 19 счет полезно в учетных целях. Это позволит определить совокупную сумму НДС, включенного в стоимость, и проанализировать данные. Кроме того, эта сумма впоследствии потребуется для заполнения графы 4 Сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), не подлежащая вычету Раздела 7 Налоговой декларации по НДС. Используя соответствующие обороты по 19 счету, графу 4 Раздела 7 теперь заполнить не составит труда.

НДС, учтенный на 19 счете со значением субконто Для операций по 0 % , будет принят к вычету только после выполнения операции Подтверждение нулевой ставки НДС . При этом в бухгалтерском учете сформируются следующие проводки:

Дебет 41 Кредит 60

Дебет 19 Кредит 60

Если по каким-то причинам в субконто Способ учета НДС будет указано иное значение, то после реализации данного товара по ставке 0 процентов, НДС будет автоматически восстановлен. Субсчет 19.07 «НДС по товарам, реализованным по ставке 0 % (экспорт)» в новой методике не задействуется.

Если выбрано субконто Распределяется , то именно сумма НДС, учтенная на счете 19 с этим значением субконто, будет в дальнейшем обрабатываться документом Распределение НДС .

Последующая корректировка способа учета НДС

Способ учета НДС, указанный при поступлении товаров, может корректироваться в дальнейшем другими документами. Например, способ учета НДС, указанный при поступлении как Принимается к вычету , можно скорректировать в документе Перемещение товаров и указать Учитывается в стоимости .

Можно поменять способ учета НДС при передаче материалов в производство.

Счета учета затрат и способ учета НДС можно указать как в табличной части документа Требование-накладная , так и на отдельной закладке Счет затрат (см. рис. 2).

Рис. 2. Корректировка выбранного способа учета НДС

При проведении документа Реализация товаров и услуг в программе выполняется проверка соответствия текущего способа учета НДС ставке НДС в документе реализации, и также при необходимости корректируется способ учета НДС. Уточнять Способ учета НДС можно до тех пор, пока ценность не списана.

Обратите внимание: после того, как НДС был распределен, Способ учета НДС уже поменять нельзя!

Выбор способа учета НДС при приобретении ОС и НМА

При поступлении основного средства на закладке Оборудование нужно указать Способ учета НДС в зависимости от предполагаемого использования основного средства (см. рис. 3).

Рис. 3. Выбор способа учета НДС в документе «Поступление товаров и услуг»

Установленный способ учета НДС можно изменить в документе Принятие к учету ОС . Аналогичным образом можно указать Способ учета НДС при поступлении и при принятии к учету нематериальных активов (НМА).

Распределение НДС в соответствии с новой методикой

Рассмотрим, как происходит непосредственно процесс распределения НДС. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 19 НДС по приобретенным ценностям до распределения НДС изображена на рисунке 4.

Рис. 4. Оборотно-сальдовая ведомость до распределения НДС

По сути, ОСВ по счету 19 теперь является налоговым регистром раздельного учета НДС, где максимально просто и наглядно отображены суммы НДС с различными способами учета. До проведения регламентных операций по распределению НДС и формированию записей книги покупок сальдо на счете 19 не закрыто. Исключение составляет НДС, который учитывается в стоимости: он проходит через 19 счет транзитом.

Таким образом, основная нагрузка по распределению НДС перенесена на первичные документы, а работа с документом Распределение НДС сведена к минимуму и носит формальный характер, поскольку база распределения (выручка) известна, известна и сумма распределяемого НДС. По сравнению с предыдущим вариантом документа теперь табличная часть располагается на одной закладке, где можно видеть сразу всю информацию по распределению НДС.

Особенностью использования документа Распределение НДС является его применение для основных средств и нематериальных активов. Распределение НДС работает в двух режимах:

если мы создаем и заполняем документ в первом или втором месяце квартала, то в него попадает только выручка первого или второго месяца: распределение НДС происходит только по ОС и НМА, принятым к учету, соответственно, в первом или втором месяце квартала;

если мы формируем документ в третьем месяце квартала, то в него попадает выручка всего квартала, происходит распределение НДС по всем ценностям, а также по ОС и НМА, принятым к учету в третьем месяце квартала (см. рис. 5).

Рис. 5. Период в документе «Распределение НДС»

Заметьте: согласно пункту 4 статьи 170 НК РФ налогоплательщик имеет право выбирать способ расчета пропорции по основным средствам и нематериальным активам, приобретенным в первом или во втором месяце квартала, из двух возможных - по итогам квартала или по итогам соответствующего месяца.

В настоящее время в «1С:Бухгалтерии 8» ред. 3.0 реализована только методика расчета пропорции по основным средствам и нематериальным активам по итогам месяца принятия к учету. Именно этот способ и следует закрепить в учетной политике организации для целей налогообложения.

В результате проведения документа Распределение НДС сформируются следующие проводки:

Дебет 19 Принимается к вычету Кредит 19 Распределяется

Дебет 19 Учитывается в стоимости Кредит 19 Распределяется

Дебет 19 Для операций по 0% Кредит 19 Распределяется

Дебет 20 Кредит 19 Учитывается в стоимости

Распределяемый НДС теперь переместился на 19 счет с новыми значениями субконто:

– Принимается к вычету;

– Учитывается в стоимости;

– Для операций по 0%.

НДС, который учитывается в стоимости, сразу же списывается на счета учета затрат. Соответствующие проводки появляются и в отношении распределяемого НДС по ОС и НМА, принятых к учету. Кроме этого, корректируются записи специальных регистров, так как меняются первоначальные сведения и параметры амортизации ОС и НМА.

Раздельный учет НДС по расходам будущих периодов

Новая методика раздельного учета НДС подойдет также и в ситуации, когда поступившие в организацию ценности бухгалтер будет списывать не сразу, а равномерно в течение определенного периода времени. Такие ценности будут учитываться в качестве объектов расходов будущих периодов (РБП).

В документе поступления на закладке Услуги указывается счет учета 97.21 Прочие расходы будущих периодов и Способ учета НДС аналогично всем другим видам документов поступления. В карточке счета 97.21 надо указать наименование, первоначальную сумму, вид расхода и прочие параметры списания.

Если документ поступления пришелся на первый или второй месяцы квартала, то никаких изменений в алгоритме списания РБП не происходит. После распределения НДС в конце квартала (если указано, что НДС по РБП Распределяется) программа сформирует следующую проводку:

Дебет 97.21 Кредит 19.03

Отнесена на РБП сумма НДС

Теперь при проведении регламентной операции Списание расходов будущих периодо в программа проанализирует по каждому РБП сальдо счета 97.21 и оставшийся срок списания. Сумма ежемесячного расхода будет рассчитана заново.

Обратите внимание : первоначальная сумма, указанная в карточке РБП, в дальнейшем не используется и не корректируется, а носит сугубо справочный характер.

Новый алгоритм распределения НДС со ставкой 0 процентов

Теперь при реализации на экспорт входной НДС из каждого документа поступления не распределяется на каждую реализацию, как было раньше. Определяется общая сумма НДС, подлежащая распределению, и разносится по документам реализации методом ФИФО. Изменение алгоритма позволяет уменьшить количество проводок и сократить время проведения документа.

После того как НДС рапределен, а в Книге покупок сформирована соответствующая запись, ОСВ по 19 счету будет выглядеть следующим образом (см. рис. 6).

Рис. 6. ОСВ по 19 счету после распределения НДС

Сальдо для операций по реализации по ставке 0 процентов осталось незакрытым.

Дальнейший порядок действий с «экспортным» НДС не изменился. После того, как будет собран полный пакет документов, подтверждающих реализацию на экспорт, надо сформировать давно знакомые документы;

Подтверждение нулевой ставки НДС;

Формирование записей книги покупок в режиме Предъявлен к вычету НДС 0%.

Обратите внимание: на сегодня пользователи имеют возможность как перейти на новую методику раздельного учета, так и остаться на старой. Для перехода на новую методику нужно:

проверить актуальность установленного релиза программы;

при создании Учетной политики на 2014 год вместе с флагом Организация осуществляет реализацию без НДС и с НДС 0 % установить и флаг Раздельный учет НДС на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям» ;

открыть Помощник по учету НДС за первый квартал нового года и выполнить автоматическую операцию перехода на новую методику (будут сформированы необходимые движения по конвертации остатков специальных регистров).

Новая методика, безусловно, потребует от бухгалтера определенной аналитической работы и, возможно, разработки внутренних инструкций, касающихся принятия решений по заполнению нового субконто. Зато результат такого учета будет достоверным, наглядным, а уровень автоматизации повысится.

Параметры для платежной системы для формирования чеков:

Ставка НДС:

Предмет расчета:

Способ расчета:


1С Бухгалтерия 3.0.66.53

  1. В учетной политике должно быть отмечено, что ведется раздельный учет НДС.
  2. Во время оформления документов Поступление товаров и услуг, для каждого строки указывается способ дальнейшего учета НДС.
  3. В конце отчетного периода создается документ «Распределение НДС», в котором подсчитывается, на какую сумму реализовано товаров/услуг с НДС и без НДС.
    А затем, в этой же пропорции распределяем НДС по каждой строке документа Поступления, где было указано «Распределять». Часть НДС, приходящаяся на продажи без НДС, включается в стоимость товара/услуги этим же документом.
  4. А часть НДС, приходящаяся на продажи с НДС, принимается к вычету, для чего в документе «Формирование записей книги покупок» создаются необходимые записи.

Подробно.

Настройка параметров учета и учетной политики.

Первое что надо сделать – Меню / Администрирование / Параметры учета / Настройка плана счетов / Учет сумм НДС по приобретенным ценностям / поставить флаг «По способам учета».

Совет – на каждый год создавайте новую строку учетной политики для каждого года. Если появятся изменения в работе с программы с учетной политикой, которые не возможны в предыдущих годах, изменения можете не увидеть. И еще – после внесения изменений в учетную политику требуется перепровести все документы, входящие в период изменения.

На закладке «НДС» поставить флаг "Ведется раздельный учет входящего НДС " и "Раздельный учет НДС по способам учета". Установите дату начала применения.

ВНИМАНИЕ . После установки данного флага в документах вида "Счет-фактура полученная" исчезает возможность установки флага "Отразить вычет НДС в книги покупок датой получения". Отразить вычет возможно только регламентным документом " Формирование записей книги покупок".

При переходе с версии 2.0 возможно этот флаг не увидите, если учетная политика создана на несколько лет. Создайте отдельную строку на последний год.

Не забудьте, что при переходе с версии 2.0 в первом периоде раздельного учета требуется выполнить регламентную операцию «Переход на раздельный учет НДС на счете 19». Находится Меню / Операции / Помощник по учету НДС.

Ввод начальных остатков

Оформление документа «Распределение НДС»

Документ создается один раз за отчетный период (особенности для ОС и НМА рассматриваются ниже)

На закладке "Выручка от реализации" автоматически заполняется база распределения. Если вас не устраивают рассчитанные суммы, вы их можете исправить.

На закладке "Распределение" табличная часть документа автоматически заполняется суммами НДС, для которых указан способ учета «Распределяется».

Учтите, что материалы, списанные в производство, распределяются отдельной строкой от таких же материалов из этой же партии, но пока не списанных.

Этот документ сразу формирует проводки по включению распределенного НДС в стоимость.

Оформление документа "Формирование записей книги покупок"

Этот документ ничем не отличается от обычного. Можно только заметить, что если часть поступивших материалов была списана, а часть пока нет, в документе «Распределение НДС» эти материалы были разбиты на разные строки, а в этом документе они вновь собираются в одну строку.

Общие замечания.

Пример № 1

Надо распределить НДС в сумме 40 рублей от полученных услуг, которые использовались для реализации товаров с НДС и без НДС. При оформлении поступления НДС был помечен к распределению.

В нашем примере 4/5 должно приниматься к вычету, а 1/5 учитываться в стоимости. Для чего в документе "Распределение НДС" третье субконто 19 счета с «Распределяется» будет изменено: у суммы НДС 32 рубля на «Принимается к вычету», а у суммы НДС 8 рублей на «Учитывается в стоимости».

Пример № 2

Закуплены материалы на сумму 131,11 рубля (НДС 20 рублей). НДС помечен к распределению. 3/4 из них (НДС 15 рублей) списано. 1/4 (НДС 5 рублей) осталось на складе не использовано.

За отчетный период было реализовано товаров на 80 рублей с НДС и на 20 рублей без НДС.

Обратите внимание, что НДС списанных материалов и оставшихся на складе проходят по документу "Распределение НДС" разными строками. У оставшихся материалов счет затрат будет такой же как счет учета самих материалов (например 10.01). У списанных – 20 или 26, в зависимости от ваших настроек.

В документе "Формирование записей книги покупок" эти строки опять объединяются.

Особенности.

Особенности раздельного учета НДС для ОС и НМА

Раздельный учет НДС на счете 19 ведется по всем видам приобретаемых ценностей, в том числе и по ОС и НМА. При приобретении объекта основного средства или нематериального актива также указывается способ учета НДС, а при принятии к учету он может быть скорректирован. Распределение НДС по ОС и НМА производится тем же документом что и по остальным ценностям. Однако по ОС и НМА налоговым кодексом предусмотрена возможность распределения НДС по итогам месяца. Если документ распределение НДС ввести за 1-й или 2-й месяц квартала выручка будет рассчитана за соответствующий месяц, а распределение НДС будет производиться только по объектам ОС и НМА принятым к учету в текущем месяце.

Изменение способа учета НДС

Если при поступлении материалов был указан один способ учета (например «Распределять»), а при списание бухгалтер понял, что надо «Принять к вычету», то в документе «Требование-накладная» можно указать нужный способ. Для этих материалов будет использоваться он.

ВНИМАНИЕ! Изменить способ учета НДС можно только до распределения НДС . Это значит, если вы делаете документ "Распределение НДС" в конце квартала, будет распределен НДС всех материалов, поступивших в этом квартале. И тех, что вы списали, и пока находящихся на складе. А значит, что в следующем квартале изменить способ списания НДС у этих материалов вы уже не сможете.

Если есть реализация по ставке 0%

В этом случае перед документом "Распределение НДС" необходимо создать документ "Подтверждение нулевой ставки НДС". По клавише "Заполнить" в табличную часть попадут все реализации по ставке 0%, которые не попадали в книгу продаж. Возможно там будут документы не только за отчетный период, проверьте.

В документе "Распределение НДС" никаких особенностей нет.Но советую открыть движения, сделанные этим документом, и проконтролировать закладку "НДС предъявленный, реализация 0%". В графе "Состояние" во всех строках должно быть "Подтверждена реализация 0%". Если будет "Ожидается подтверждение 0%" , НДС по этой строке не попадет в книгу покупок. Проблемы здесь возможны из-за времени документов 23:59:59. .