Как оплатить налог за третье лицо. Как платить налоги за третьих лиц? (Баразненок Н.)

Как правило уплата налога – это обязанность налогоплательщика, исполнить которую он должен самостоятельно. В конце ноября 2016 года в законодательстве произошли изменения, которые теперь позволяют уплачивать налог иным лицом за конкретного налогоплательщика. В статье подробно рассмотрим как должна производиться уплата налога за третье лицо в 2018 году и какие могут возникнуть последствия у налогоплательщика и у иного лица.

Причины уплаты налога за третье лицо

Основная причина, по которой произошли изменения в законодательстве в отношении обязанностей по уплате налогов – это улучшение условия для своевременного погашения задолженностей по налогам (Читайте также статью ⇒ ). Если рассмотреть более подробно, то можно выделить следующие причины:

• Увеличение возможностей исполнения обязательств по налогам, то есть возможных путей решения вопроса по уплате налога у налогоплательщика больше, соответственно, вероятность возникновения долга снижается;
• Уплата одной из компаний холдинга. Довольно часто в настоящее время встречаются компании, состоящие из некоторого количества юридических лиц или предпринимателей. Такие компании объединяются в холдинги и в момент погашения обязанности по налогу достаточные денежные средства могут быть только у одной из компаний. Для того, чтобы не переводить средства с одной организации в другую удобнее оплатить налог иным лицом;
• Уплата учредителем или контрагентом. Вероятна и такая ситуация, когда компания обязана срочно погасить долг по налогу (к примеру компания планирует участвовать в тендере), но достаточных средств на счете нет. Законом не запрещено уплатить этот долг учредителю или контрагенту.

Важно! Нельзя зачесть излишне уплаченный (взысканный) налогоплательщиком налог (пени или штраф) в счет погашения недоимки или предстоящего платежа по налогу (пени или штрафу) третьего лица.

Как уплатить налог за третье лицо

Для того, чтобы уплатить налог за третье лицо соблюдаться должны следующие правила:

• Уплатить налог за налогоплательщика может любое иное лицо. Каких либо ограничений по тому, кем должно являться третье лицо в данной ситуации нет. В качестве такого плательщика может выступать как юридическое, так и физическое лицо. Данное лицо может иметь какое то прямое отношение к налогоплательщику, либо являться сторонним лицом.
• Уплата налога таким образом применима не только к налоговым платежам, но и к страховым взносам (включая пени и штрафы по ним). Исключение составляет только страховые взносы по страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний. Их оплачивать организация или предприниматель может только самостоятельно.
• Оплатить налог по какой-либо конкретной операции по реализации товаров или услуг нельзя. К примеру, покупая товар у продавца, покупатель не имеет право оплачивать налог на прибыль по конкретной операции.
• Исполненной обязанность по уплате налога будет считаться в момент представления в банк поручения о перечислении в бюджет денежных средств со счета третьего лица, если оно оплачивает налог за налогоплательщика.
• Не исполненной обязанность по уплате налога будет признана в случае отзыва, предъявившим в банк лицом поручения, либо при возврате банком неисполненного поручения такому лицу, например, в случае ошибок или недостаточном количестве денежных средств на счете (Читайте также статью ⇒ ).
• Третье лицо, оплатившее налог за налогоплательщика, не имеет права требовать возврат данной суммы. В случае переплаты налога с заявлением о возврате денежных средств обратиться может только сам налогоплательщик.

Как заполнить платежное поручение по уплате налога за третье лицо

Для того, чтобы налоговый платеж был исполнен правильно в отношении того налогоплательщика за которого он оплачивается, важно, чтобы платежное поручение было составлено в соответствии с новыми правилами по указанию информации (Правила №58н от 05.04.2017).

Важно! Даже если налог уплачен третьим лицом налогоплательщику нужно иметь копию поручения, подтверждающего оплату для устранения возможных вопросов налоговой.

Основные трудности при заполнении платежки на перечисления налога за иное лицо могут возникнуть в отношении реквизитов плательщика. Разберем основные из них:

Поле п/п	Что следует указать	Другие особенности
60 «ИНН плательщика»	ИНН налогоплательщика, по которому исполняется обязанность по уплате налога (страховых взносов)	Если оплачивается налог за физлицо без ИНН, то ставится «0», а в поле «Код» следует поставить уникальный идентификатор начисления (УИН)
120 «КПП плательщика»	КПП налогоплательщика, по которому исполняется обязанность по уплате налога (страховых взносов)	Если оплачивается налог за физлицо, то ставится «0»,
8 «Плательщик»	Информация о лице, производящем платеж	Если оплачивает юрлицо, то указывается наименование организации, которая исполняет обязанность плательщика по налогам; Если оплачивает ИП или физлицо, то указывается его ФИО;
24 «Назначение платежа»	Указывается ИНН и КПП лица, которое осуществляет платеж	Указать ИНН и КПП нужно первыми в поле «Назначение платежа», при этом значения ИНН и КПП разделяют знаками «//». Затем указывается информация о налогоплательщике, по которому исполняется обязанность по уплате налога: для ИП – ФИО, а в скобках «ИП», для физлиц – ФИО и адрес
101 «Статус плательщика»	Статус того, чья обязанность по налогу исполняется.	Юрлицо – «01» Физлицо – «13»

Важно! Если при оплате налога за третье лицо была допущена ошибка, не влекущая за собой отмену платежа, то его можно уточнить, написав в налоговый орган соответствующее заявление. Но заявление подать должен сам налогоплательщик, а не то лицо, которое фактически производило за него оплату.

Договор между налогоплательщиком и третьим лицом

Законодательством не установлены жесткие требования по тому, как именно должны оформляться отношения между налогоплательщиком и лицом, производящим за него оплату налога. Однако, договор или другое документальное подтверждение между двумя лицами в данной ситуации должны быть составлены. Вид договора может быть одним из следующих:

• Если третье лицо – это дебитор налогоплательщика, то заключают договор поручения, либо соглашение о перечислении налога за налогоплательщика. Одним из вариантов может также быть написание письма дебитору с просьбой погасить налог в счет погашения задолженности;
• Если никаких договорных отношений между двумя лицами нет, то заключают договор займа на сумму налога. Договор может быть как беспроцентным, так и процентным;
• Если третьим лицом является учредитель, то заключить можно следующие виды договора: займа, дарения или беспроцентного целевого финансирования.

Налоговые последствия при оплате налога третьим лицом

Важно уделить особое внимание документальному оформления уплаты налога третьим лицом. От вида заключенного между сторонами документа будут зависеть наличие или отсутствие налоговых последствий.

В качестве другого примера можно привести уплату налога учредителем. Если оформляется договор дарения, то главным фактором при определении налоговой будет размер доли учредителя. Так, при определении налоговой базы не будет учитываться доход, полученный безвозмездно от учредителя, если доля его в уставном капитале более 50%. В этом случае помощь учредителя не будет облагаться налогам. Если же это требование не выполнено, то сумма, уплаченная третьим лицом за налогоплательщика будет считаться внереализационным доходом организации, который подлежит налогообложению.

Напомним, что правила заполнения платежных поручений на уплату налогов, сборов и страховых взносов утверждены приказом Минфина России от 12 ноября 2013 года № 107н. Приказом от 5 апреля 2017 года № 58н Минфин внес изменения в эти правила и утвердил порядок уплаты налогов и взносов за третьих лиц.

Заметим, что положения приказа № 58н полностью согласуются с Правилами указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в бюджетную систему РФ, разработанными ФНС России незадолго до утверждения приказа Минфина. Согласно положениям приказа № 58н и разъяснениям налоговиков платежные поручения на уплату налогов и взносов, перечисляемых третьим лицом, необходимо заполнять следующим образом.

Заполняем платежное поручение

В поле «ИНН» указывается значение ИНН плательщика, за которого уплачивается налог, страховой взнос или сбор. Если у плательщика - физлица нет ИНН, пишется ноль («0»). В поле «Код» необходимо написать уникальный идентификатор начисления (индекс документа).

В поле «КПП» указывается значение КПП плательщика, за которого уплачивается налог, страховой взнос или сбор. Если налог перечисляется за физлицо, в реквизите «КПП» указывается ноль («0»).

ФНС России разработала перечень требований для плательщиков налогов – "иных лиц". Их соблюдение необходимо в целях правильной идентификации плательщика и отражения денежных средств по назначению в информационных ресурсах налоговых органов (информация ФНС России от 20 декабря 2016 г. " ").

В частности, в целях обеспечения правильного учета налоговых платежей, перечисленных иным лицом, разработаны Правила указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в бюджет РФ. В них предусмотрено, что "плательщиками" налоговых платежей, страховых взносов и иных платежей являются не те лица, которые осуществляют платеж, а те лица, чья обязанность по уплате налоговых платежей, страховых взносов и иных платежей в бюджет исполняется. В частности, в платежных документах указываются следующие реквизиты:

• ИНН плательщика, то есть лица, чья обязанность по уплате налогов исполняется;
• КПП плательщика;
• "Плательщик". Здесь указывается информация о лице, которое вносит деньги в счет уплаты налога (для юрлиц – это наименование организации, для физлиц – ФИО);
• "Назначение платежа". Указывается ИНН и КПП (для физлиц только ИНН) лица, осуществляющего платеж, и наименование (ФИО) плательщика, чья обязанность исполняется. Для выделения информации о плательщике используется знак "//";
• "Статус плательщика". Здесь указывается статус того лица, чья обязанность по уплате налоговых платежей, страховых взносов и иных платежей в бюджет исполняется. Для юрлица статус "01", для ИП – "09", нотариуса, занимающийся частной практикой – "10", адвоката, учредившего адвокатский кабинет – "11", главы крестьянского (фермерского) хозяйства – "12", физлица – "13", ИП производящего выплаты физлицам – "14".

Кредитные и почтовые организации, в свою очередь, в случае принятия платежа в бюджет от "иных лиц", должны указывать соответствующие реквизиты.

Напомним, что со следующего года у налогоплательщиков появилось право платить налоги не только самостоятельно, но и с помощью других лиц (подп. "а" п. 6 ст. 1 Федерального закона от 30 ноября 2016 г. № 401-ФЗ " ").

Были внесены изменения в п. 1 ст. 45 НК РФ, согласно которым третьим лицам разрешается оплачивать налоги за налогоплательщика, но при этом они не вправе требовать возврата налоговых платежей.

Таким образом, уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом.

Оформление платежного поручения

Федеральная налоговая служба России в письме от 17.03.17 г. № ЗН-3-1/1850@ приводит информацию, как следует заполнять платежные документы, если фактически за организацию -налогоплательщика платеж производит другое лицо.

Для правильной идентификации плательщика и перечисленных денежных средств в бюджет необходимо руководствоваться следующим:

• в поля для «ИНН» и «КПП» плательщика необходимо внести данные организации-налогоплательщика;
• в поле «Плательщик» должна быть указана информация о фактическом плательщике — наименование юридического лица или Ф.И.О. физлица;
• в поле «Назначение платежа» указываются ИНН и КПП организации — фактического плательщика или ИНН физлица — фактического плательщика, а также наименование организации-налогоплательщика. Инфор­мация о плательщике выделяется знаком «//«;
• в поле «Статус плательщика» нужно внести статус лица, чья обязанность по перечислению средств в бюджет исполняется. Например, для юрлиц при уплате налогов или страховых взносов указывается 01, для ИП — 09 и 13 — для физлиц.

Гражданско-правовые отношения

Для того чтобы налоговая инспекция не посчитала налоговые платежи, оплаченные третьим лицом, безвозмездной помощью следует оформить договор займа между налогоплательщиком и лицом, которое исполняет за него налоговые обязательства.

В соответствии с п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

По общему правилу договор денежного займа предполагает уплату заемщиком процентов. Однако стороны могут договориться о предоставлении беспроцентного займа, при этом условие о предоставлении зай­ма без уплаты процентов за пользование заемными средствами должно быть предусмотрено договором (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Сумма денежных средств, выданных по договору займа и подлежащих возврату заемщиком, не признается расходом организации применительно к п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. № 33н, поскольку при выдаче займа не происходит выбытия активов (денежных средств), приводящего к уменьшению экономических выгод или капитала организации.

В данном случае предоставленный заем является беспроцентным. Поэтому он не включается в состав финансовых вложений организации, так как не выполняется условие п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.02 г. № 126н, а учитывается в качестве дебиторской задолженности.

Соответственно предоставление такого займа отражается записью по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н).

При возврате заемщиком денежных средств в погашение займа у организации-заимодавца не возникает дохода (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. № 32н).

По рассмотренным операциям с учетом изложенного в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов, производятся следующие бухгалтерские записи:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 — сумма беспроцентного займа отражена в составе налоговых платежей;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 — отражен возв­рат займа.

Налоговый учет

НДС

Операции по предоставлению и возврату займов в денежной форме объектом обложения НДС не являются (п.п. 1 п. 2 ст. 146, п.п. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ). Аналогичный вывод в отношении операции по передаче заимодавцем заемщику денежных средств содержится в письме ФНС России от 29.04.13 г. № ЕД-4-3/7896. А в отношении операций по передаче и возврату денежных средств — в письме Минфина России от 29.11.10 г. № 03-07-11/460.

Налог на прибыль организаций

Денежные средства, переданные по договору займа, а также суммы, полученные в счет его погашения, не учитываются для целей налогообложения прибыли в составе расходов и доходов (п. 12 ст. 270, п.п. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

С 1 января 2017 года заплатить налоги за компанию разрешили третьим лицам. Это может быть любой человек или организация - ограничений нет. Воспользоваться новшеством удобно, мы расскажем, как.

Как заплатить налоги за компанию

Законодатели дополнили статью 45 НК РФ положениями, которые позволяют платить налоги и взносы за налогоплательщика другим лицам (п. 1, 9). Например, это может быть директор компании или ее учредитель.

В день, когда они предъявят в банк платежку на перечисление денег в бюджет за налогоплательщика, обязанность последнего по уплате налога (взносов) считается исполненной. При условии, что платежку заполнили правильно и денег на счете достаточно (подп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ).

Учтите два важных момента.

1. Уточнить платеж вправе только сам налогоплательщик, даже когда налоги или взносы за него заплатил кто-то другой.

Допустим, обнаружили ошибку в платежке - вы сами или тот, кто за вас заплатил, сообщил вам об этом. Тогда компания-налогоплательщик может подать в свою налоговую заявление с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус. И приложить к нему документы, которые подтверждают уплату налога или взносов (п. 7 ст. 45 НК РФ).

Правда, по взносам, которые ПФР уже разнес по индивидуальным лицевым счетам сотрудников, уточнить платеж не получится (п. 9 ст. 45 НК РФ). Например, если в платежке указали не тот период.

2. Если налоги или взносы за компанию заплатил кто-то другой, он не вправе требовать вернуть уплаченную сумму (п. 1 ст. 45 НК РФ).

Как отразить операции в учете

Налоги, которые за вас заплатил контрагент, директор или кто-то еще, проводите через счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Этот же счет используйте, если перечисляете налог за другую организацию.

Пример

Подрядная организация (ООО «Альфа», ИНН 7715153569/ КПП 771501001) выполнила работы для заказчика (ООО «Бета», ИНН 7716563256/ КПП 771601001) на сумму 590 000 руб., в том числе НДС - 90 000 руб.

Подрядчик попросил заказчика заплатить за него 1/3 НДC за IV квартал в сумме 250 000 руб. в счет оплаты работ, так как у него было недостаточно денег для расчета с бюджетом.

Заказчик (ООО «Бета») перечислил налог в бюджет за подрядчика (ООО «Альфа») 23 января. В этот же день стороны подписали акт взаимозачета. 30 января заказчик перечислил подрядчику оставшуюся сумму оплаты за выполненные работы.

Какие записи в учете сделал бухгалтер каждой из сторон, смотрите в таблице.

Проводки у подрядчика (ООО «Альфа»)

Проводки у заказчика («ООО Бета»)

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 «ВЫРУЧКА» - 590 000 руб. - реализованы выполненные работы; ДЕБЕТ 90 «НДС» КРЕДИТ 68 «РАСЧЕТЫ ПО НДС» - 90 000 руб. - начислен НДС со стоимости реализованных работ. ДЕБЕТ 68 «РАСЧЕТЫ ПО НДС» КРЕДИТ 76 - 250 000 руб. - уплачен НДС за IV квартал (через контрагента - ООО «Бета»); ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 62 - 250 000 руб. - зачтена уплата налога в счет оплаты выполненных работ. ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 - 340 000 руб. (590 000 - 250 000) - поступила оплата за выполненные работы.

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60 - 500 000 руб. - приняты работы от подрядчика; ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 - 90 000 руб. - выделен НДС; ДЕБЕТ 68 «РАСЧЕТЫ ПО НДС» КРЕДИТ 19 - 90 000 руб. - принят к вычету НДС. ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51 - 250 000 руб. - перечислен в бюджет НДС за ООО «Альфа»; ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 76 - 250 000 руб. - зачтена уплата налога за ООО «Альфа» в счет оплаты работ. ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 - 340 000 руб. (590 000 - 250 000) - оплачены выполненные работы.

Как заполнить платежку и заплатить налоги за компанию

Чтобы налоговики не запутались, кто за кого платит, собираются ввести дополнительные коды для поля 101 платежки (29 - для организаций, 30 - для физлиц). Они будут обозначать оплату налога за другого налогоплательщика. Но пока новые коды не применяют - поправки не приняты.

Как заполнять платежки, ФНС разъяснила 20 декабря 2016 года на сайте nalog.ru в информации «Налоговые платежи разрешено уплачивать иным лицам» (Налогообложение в РФ>Налоговое законодательство>Новости по теме).

В поле 101 «Статус плательщика» указывают статус того лица, чью обязанность по уплате в бюджет налогов, взносов и иных платежей исполняют.

Если налоги за компанию-налогоплательщика платит другая организация, она указывает в платежке:

• в поле 101 код 01;
• в поле «Плательщик» свое наименование, а ИНН и КПП - той компании, за которую платит;
• в поле «Назначение платежа» свои ИНН и КПП и наименование плательщика, чья обязанность исполняется. Для того чтобы выделить информацию о плательщике, используйте знак «//». Эти реквизиты указывают в первых позициях по отношению к иной дополнительной информации, которую приводят в поле «Назначение платежа».

Образец заполнения платежки (по данным примера) смотрите ниже.

Учтите, что сейчас программа ФНС не может автоматически разнести на нужную карточку чужой платеж. Налоговики могут сделать это только вручную. Чтобы не рисковать, лучше дождаться, когда чиновники внесут поправки в правила заполнения платежек.

А если ждать нет возможности - надо срочно уплатить налог?

Тогда не откладывайте, это ваше право. Ведь норма Налогового кодекса РФ уже действует, и налоговики должны обеспечить возможность ее применения. Инспекции обязаны принимать платежки по налогам и взносам, если их за компанию платят другая организация или физлицо. Отказы незаконны.