Главная / Акты

Годовая сумма амортизации. Расчет годовой суммы амортизации

Таким образом, ежемесячно на станок будет начисляться амортизация, равная 1404 руб. (135000 руб. х 1,04%). Нелинейный метод В целях налогообложения амортизацию можно рассчитывать также нелинейным методом.Для этого остаточная стоимость основного средства на начало месяца умножается на норму его амортизации. А в первый месяц эксплуатации основного средства амортизацию исчисляют от его первоначальной стоимости. Месячная норма амортизации рассчитывается по формуле: К = (2: n) х 100%, где К - норма амортизации в процентах; n - срок полезного использования основного средства в месяцах.Нелинейный метод позволяет быстрее самортизировать основные средства. Ведь сумма амортизации в данном случае прямо зависит от размера остаточной стоимости основного средства.

Амортизационные отчисления: формула. как рассчитать амортизацию: пример

Внимание

Он относится к 3 группе согласно классификации основных средств. Срок службы составляет от 3 лет 1 месяца до 5 лет включительно.

Организация установила срок полезного использования равным 5 лет (60 месяцев). Норма амортизации составит 3,33% (2 / 60 * 100). В феврале амортизационные отчисления составят 1200 рублей (36000 * 3,33%).

Инфо

В марте амортизация составит 1158 руб. 84 коп. (36000-1200)*3,33%. В апреле – 1120 руб. 25 коп. (34800-1158,84)*3,33%. Амортизация таким способом рассчитывается до тех пор, пока остаточная стоимость ноутбука не снизится 8000 руб.

Затем ее списывают равными долями, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость стала не более 8000 руб. Допустим, в октябре остаточная стоимость стала равной 7890 руб., а до окончания срока полезного использования осталось 6 месяцев.

Амортизация: формула

Кроме того, под работой в агрессивной среде понимается нахождение имущества в контакте со взрывоопасной, токсичной, пожароопасной и другой агрессивной средой, которая может стать причиной аварийной ситуации. 4 Начислять ускоренную амортизацию можно двумя способами: по сумме лет или способом снижаемого остатка. Первый метод предполагает оценку срока полезного использования, присвоение каждому году последовательной суммы, определение размера этих суммы.

Из первоначальной стоимости объекта амортизации вычитается его ликвидационная стоимость, а затем получившаяся сумма амортизационных отчислений умножается на дробь, в числителе которой будет оставшийся срок полезного использования, а в знаменателе — сумма чисел лет.

Accountingstudy

Начисления амортизационных отчислений рассчитываются исходя из СПИ того или иного ОС или НМА. Под СПИ понимается период, в течение которого тот или иной ОС или НМА способен обеспечивать для общества приход денег.

При ведении БУ СПИ определяется обществом самостоятельно, исходя из технических характеристик объекта или из предполагаемого периода службы (если по первому способу его определить невозможно). Для НГУ СПИ определяется по конкретному регламенту – Общероссийскому Классификатору Основных Фондов (ОКОФ).

В НГУ применяется понятие «основные фонды» вместо понятия «основные средства» в БУ. Основные фонды и основные средства фирмы это одно и то же.
В БУ, как уже было упомянуто выше, имуществом под амортизацию становится любое имущество с изначальной ценой более 40 000 рублей. При определении имущества под амортизацию в НГУ, руководствуются справочником ОКОФ.

Расчет амортизации по формулам

Важно

Линейный способ Чтобы рассчитать ежемесячную сумму амортизационных отчислений линейным методом, необходимо первоначальную стоимость объекта основных средств умножить на норму амортизационных отчислений. Норма амортизационных отчислений в свою очередь рассчитывается по формуле: K = (1: n) х 100%, где K — месячная норма амортизации в процентах; n — срок полезного использования основного средства в месяцах.

Пример 3 В феврале 2002 года ЗАО «Спецмаш» приобрело станок для обработки пластмассовых изделий и в этом же месяце ввело его в эксплуатацию. Первоначальная стоимость станка равна 135 000 руб. (без НДС).

Согласно своей учетной политике ЗАО «Спецмаш» начисляет амортизацию в целях налогообложения линейным методом. Классификация относит данный станок к пятой амортизационной группе.

Срок его полезного использования может составлять от семи лет одного месяца до десяти лет включительно.

Как считать амортизацию

Норма его амортизации составит 4,76 процента ((2: 42 мес.) х 100%). В феврале будет начислена амортизация - 1904 руб. (40 000 руб. х 4,76%), а в марте - 1813 руб. ((40 000 руб. - 1904 руб.) х 4,76%). Так амортизацию нужно будет начислять, пока остаточная стоимость компьютера не снизится до 8000 руб. (40 000 руб. х 20%).В октябре 2007 года остаточная стоимость компьютера составит 7960 руб. Поэтому с ноября 2007 года и до конца срока полезного использования (до июня 2008 года включительно, то есть в течение 8 месяцев) амортизацию нужно будет начислять в размере 995 руб. (7960 руб. : 8 мес.). [ Советы бухгалтеру]Нелинейный метод начисления амортизации (в отличие от линейного) нельзя применять в бухгалтерском учете. Поэтому, если вы ведете бухгалтерский учет, проще применять линейный метод начисления амортизации.

Начисление амортизации линейным способом и его особенности

При отдаче амортизации на НМА у фирм, работающих по упрощенной системе, работает иной принцип. В отношении НМА таким фирмам разрешено списывать значения трат на покупку НМА единовременно при включении данного объекта в учет.

Периоды и формула перечисления амортизации также должны быть закреплены в политике учета фирмы. Амортизацию начинают отдавать на предмет имущества фирмы в следующем месяце после месяца включения его в учет общества. Амортизация в БУ и НГУ при общей системе налогообложения (ОСН) Целью НГУ, проводимого на фирме с ОСН, является установление величины налога на прибыль. Ввиду того, что прибыль фирмы – это выручка за минусом денежных трат, амортизация в данном случае имеет большое значение, так как учитывается как трата средств. Формулы и система отдачи амортизации в БУ и в НГУ при определении налогооблагаемой базы (величины налога) различны.

Расчет амортизационных отчислений

А списание амортизации тем временем будет идти равномерно, теми же суммами, что и в начале эксплуатации, так как иного линейный способ не предусматривает. Предприятиям, планирующим быстро обновлять производственные фонды, удобнее будет применять нелинейные способы.

Совокупная величина налога на имущество в течение всего срока эксплуатации имущества, к которому применяется линейный метод, будет выше, чем при нелинейных способах. Пример расчета амортизации линейным способом Основное средство стоимостью 1 000 000 рублей было поставлено на баланс предприятия в марте.

Бухгалтер определил, что его эксплуатационный срок, согласно дифференциации по амортизационным группам, составит 10 лет.

Как рассчитать сумму амортизации

Под влиянием времени, воздействием природных условий и собственно в процессе эксплуатации основные средства имеют свойство постепенно изнашиваться. Происходит изменение их внешнего вида, снижение технико-эксплуатационных возможностей, физических качеств.

В результате этого снижается первоначальная стоимость основных средств путем списания амортизации. Амортизационные отчисления принято рассчитывать в том случае, если балансовая стоимость объекта превышает 10000 рублей.

Балансовая стоимость – стоимость приобретения объекта и издержки на доведение его до рабочего состояния за минусом возвратных налогов, таких, как НДС. Расчет амортизационных отчислений основных средств начинается с первого месяца, следующего за месяцем их приобретения.

Величина амортизационных отчислений зависит от первоначальной стоимости основных средств, предполагаемого срока службы оборудования и нормы амортизации.

Рассчитать ежемесячную сумму амортизационных отчислений

В российской практике ведения бухгалтерского учета ускоренная амортизация применяется не слишком широко. В отношении основных средств, которые работают в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, к норме амортизации может быть применен специальный коэффициент, но не выше 2, т.е.

норма амортизации может быть увеличена в 2 раза.

Если имущество принадлежит налогоплательщику на основании договора лизинга, то он вправе применять специальный коэффициент, но не больше 3. Но при этом на амортизируемое имущество, которое относится к первой, второй или третьей амортизационным группам, если амортизация по нему начисляется нелинейным методом, данное правило не распространяется.

3 Необходимо помнить, что под агрессивной средой для целей применения ускоренной амортизации понимается совокупность природных или искусственных факторов, которые повышают износ основного средства.

Как определить ежемесячную сумму амортизационных отчислений

Метод удвоенного снижения остатка заключается в том, что каждый год снижающийся остаток стоимости имущества умножается на постоянный процентный коэффициент, который вдвое превышает соответствующую норму амортизации. Последняя представляет собой величину, обратную сроку полезной службы, умноженному на сто. То есть, если срок полезной использования актива составляет 5 лет, то норма амортизации будет составлять 20%, а удвоенная ставка – 40%. На двойную ставку обычно умножают балансовую стоимость актива на начало периода и получают сумму начисленного износа. Начисление амортизации – обязательная процедура, предусмотренная налоговым законодательством. Под амортизируемым имуществом понимается все имущество предприятия и результаты интеллектуальной деятельности, которые принадлежат ему на праве собственности и используются для получения экономической выгоды.

Наличие у организации основных средств предполагает постепенную амортизацию их стоимости. Начисление амортизационных сумм осуществляется согласно определенным нормам. Как рассчитать амортизационную норму правильно?

Любая организация использует в процессе своей деятельности определенное имущество и нематериальные ценности. Оные причисляются к основным средствам, если используются более года.

Но с течением времени любые вещи утрачивают первоначальные характеристики. Изнашиваются и основные средства. Постепенно списать их стоимость позволяет амортизация. Как правильно рассчитывается годовая норма амортизации?

Важные моменты

В процессе использования основные активы предприятия неизменно изнашиваются и теряют часть своей стоимости. При этом износ может быть моральным или физическим.

Устаревание оборудования по причине появления более совершенных моделей ведет к износу моральному. То есть имеющиеся объекты падают в цене, даже при сохранении идеального состояния.

Причем произойти это может еще задолго до физического изнашивания, какое вызывается естественной эксплуатацией. Амортизация всегда начисляется на долгосрочные активы.

Единственное исключение составляют земля и нематериальные активы, используемые предприятием. Амортизационные суммы причисляются к операционным издержкам.

Начисление амортизации продолжается в течение всего периода полезного применения амортизируемого актива. Во всех случаях начисления амортизационных сумм определяются нормы амортизации.

Регулируются таковые государством, которое осуществляет контроль над скоростью воспроизводства и темпами прироста во всякой отдельной экономической отрасли.

С этой целью установлено десять основных амортизационных групп. Каждая из оных имеет свою норму амортизации. Эта средняя норма используется в целях налогового учета.

В бухучете норма амортизации объекта устанавливается исходя из периода полезного применения, определенного для данного имущества.

При этом период полезного применения организацией может устанавливаться как самостоятельно, так и по принадлежности к определенной амортизационной группе.

Что это такое

Амортизацией именуется постепенный процесс переноса стоимостных параметров объекта на производственные затраты. Нормой амортизации называется часть стоимостной характеристики актива, выказанная в процентном эквиваленте.

Показатель показывает соотношение годовой амортизационной суммы и изначальной стоимости имущества. Амортизационная норма является величиной обратной периоду полезного применения объекта.

Нормой амортизации предопределяется, какая доля основных средств должна быть списана в течение года. Уровень амортизационной нормы обусловлен периодом полезного применения объекта.

Норма амортизации зависит от многих факторов – возможностями производства, соотношением ресурсов и потребностей, темпами технического прогресса и прочее.

Для каждого отдельного объекта или группы учреждается собственная норма амортизации. Расчет амортизационной нормы осуществляется на основании начальной стоимости объектов, их нормативного периода службы и ликвидационной стоимости.

Для исчисления годовой нормы амортизации используются различные методы. В частности:

линейный;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости по сумме чисел лет периода полезного применения;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

С какой целью исчисляется показатель

Основной задачей амортизации является накопление капитала, необходимого для последующего возмещения основных средств или затрат на их ремонт.

При каждом случае реализации произведенной продукции часть средств, входящих в сумму перенесенной стоимости, отправляется в амортизационный фонд.

Здесь денежные средства скапливаются до того, как стоимость объекта окажется погашена. После этого накопленные ресурсы направляются на приобретении нового объекта. То есть совершается обновление (реновация) производства.

Амортизационному фонду отводится центральная роль в разрешении назначенных целей и исполнения амортизационных норм в будущем периоде.

Главными функциями данного фонда нужно считать:

Главная задача внедрения норм по амортизации в стоимостные параметры основных средств это экономическое возмещение физического и морального износа, который неизбежен в процессе хозяйствования.

Проще говоря, при помощи амортизационных норм стоимость объектов плавно переносится на производимую продукцию. Именно норма амортизации позволяет следить за скоростью обесценивания объекта и нормой его восстановления.

Действующие нормативы

Принимаемые к учету активы признают основными средствами при соответствии запросам, учрежденными , принятым и «Методическими указаниями по бухучету ОС», ратифицированными .

Объекту должно использоваться в производственных целях в продолжение периода более двенадцати месяцев, он должен нести экономическую выгоду и не предопределяться для последующей перепродажи.

Период полезного применения подразумевает срок, на протяжении какого объект приносит организации прибыль.

Срок устанавливается субъектом самостоятельно, исходя из эксплуатационных характеристик и при учете «Классификации основных средств».

Согласно оной объекты амортизируемого имущества делятся на амортизационные группы соответственно периодам полезного применения.

Начисление амортизации осуществляется согласно на основные средства, перечень которых приведен в п.17 ПБУ 6/01.

Нормы амортизации определяются в зависимости от принадлежности к амортизационным группам или от периода полезного применения.

Как определить норму амортизации

В Налоговом Кодексе РФ предусмотрено всего два варианта исчисления амортизации – линейный и нелинейный. Амортизация по объекту начисляется с начала месяца, последующего за месяцем ввода данного имущества в эксплуатационное использование.

Прекращается исчисление амортизационных сумм после того, как полная стоимость объекта погашена либо когда имущество снято с учета по любым причинам.

Для определения амортизационной суммы используется специальная формула расчета нормы амортизации, каковая зависит от избранной методики начисления амортизационных сумм.

Применяемая формула

При употреблении линейного метода амортизационная норма устанавливается относительно всякого отдельного объекта.

Используется для этого формула такого вида:

При линейном способе амортизационные суммы рассчитываются равномерно в составе расходов на протяжении всего периода полезного применения.

Если организацией применяется нелинейный способ, то амортизационные суммы исчисляются не по обособленным объектам, а по всей амортизационной группе в совокупности.

При этом сумма амортизации находится формулой:

При употреблении нелинейного варианта используется порядок установления амортизационных норм, учрежденный законодательно в зависимости от группы амортизируемого имущества:

1	14,3
2	8,8 %
3	5,6 %
4	3,8 %
5	2,7 %
6	1,8 %
7	1,3 %
8	1,0 %
9	0,8 %
10	0,7 %

Как посчитать в процентах

Определить норму амортизации в процентном исчислении можно используя формулу линейного метода или в соответствии с номером амортизационной группы.

Можно также использовать следующую формулу:

Период полезного применения объекта в бухучете допускается устанавливать самостоятельно, но руководствование Классификатором поможет избежать ненужной путаницы.

Когда объект может причисляться к нескольким амортизационным группам, то итоговый выбор должен основываться на предполагаемом сроке эксплуатации имущества.

Примеры вычислений

В качестве примера можно рассмотреть ситуацию, когда организацией приобретено оборудование с первоначальной ценой в девяносто миллионов рублей. Модернизация и замена изношенной техники обошлась в двадцать тысяч рублей.

Стоимость ликвидационная относительно изношенного оборудования составила девять с половиной тысяч рублей. Период полезного применения установлен как пять лет.

Таким образом, получается:

Для определения годовой амортизационной нормы осуществляется такое вычисление:

Автотранспорта

Автомобильный транспорт признается основным средство как в учете бухгалтерском, так и налоговом, поскольку период его полезного применения заведомо превышает двенадцать месяцев.

Определять период полезного применения автотранспорта желательно при помощи Классификатора, что поможет максимально сблизить налоговый и бухгалтерский учет.

Установив принадлежность к определенной амортизационной группе допускается учредить срок любой длительности в пределах периода избранной группы.

В бухучете амортизация по автотранспорту может начисляться любым из возможных способов. Для целей налогового учета амортизация исчисляется в порядке, предопределенном -259 НК РФ.

В качестве примера можно рассмотреть приобретение автомобиля ООО. В организации закреплен линейный метод начисления амортизации.

Период полезного применения определен как пять лет. Значит, норма амортизации равна:

Можно использовать и более простой способ определения нормы амортизации.

Если амортизационную норму за весь период полезного применения принять как 100 %, то годовая амортизационная норма рассчитывается весьма просто:

Зданий и сооружений

Для определения нормы амортизации используется формула:

Рассчитанная норма применяется относительно остаточной стоимости оборудования. Как только остаточная стоимость сравняется с двадцатью процентами от стоимости первоначальной, порядок исчисления амортизационных сумм меняется.

В частности стоимость остаточная фиксируется как базовая. При этом месячная амортизационная сумма определяется посредством разделения базовой стоимости на число оставшихся месяцев полезной эксплуатации.

В целом амортизационная политика представляет собой значимый элемент научно-технической политики, проводимой на государственном уровне.

И правильное исчисление, и применение нормы амортизации позволяет своевременно проследить и предупредить обесценивание производств, что отражается на экономике страны в целом.

способом уменьшаемого остатка;

способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Такой порядок предусмотрен пунктом 18 ПБУ 6/01.

Линейный способ

Для расчета амортизации линейным способом нужно знать:

таблице .

Такой порядок предусмотрен пунктом 19 ПБУ 6/01.

Линейный метод начисления амортизации применяется и в налоговом учете. Об особенностях его использования см. Как в налоговом учете рассчитать амортизацию основных средств линейным методом .

Совет: алгоритмы расчета норм амортизации для линейного метода в бухгалтерском и налоговом учете несколько различаются. В налоговом учете сразу определяется месячная норма. В бухучете сначала рассчитывается годовая норма и сумма амортизации, а потом сумма, которая начисляется ежемесячно (1/12 годовой амортизации). Из-за округлений суммы амортизации, рассчитанные в бухгалтерском и налоговом учете, могут различаться. Чтобы избежать этого, в бухучете определяйте показатель «Годовая норма амортизации» с максимальным количеством знаков после запятой (не менее четырех).

Пример расчета амортизации линейным способом

ЗАО «Альфа» приобрело автопогрузчик. Первоначальная стоимость погрузчика, сформированная в бухгалтерском и налоговом учете, одинакова и составляет 500 000 руб.

Сроки полезного использования основных средств «Альфа» определяет по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Погрузчик относится к четвертой амортизационной группе. При вводе основного средства в эксплуатацию был установлен срок его полезного использования - 6 лет (72 месяца). Согласно учетной политике в бухгалтерском и налоговом учете амортизация по основным средствам начисляется линейным способом.

По правилам налогового учета ежемесячная норма амортизации погрузчика равна:
1: 72 мес. × 100% = 1,3889%.

Ежемесячная сумма амортизации составила:
500 000 руб. × 1,3889% = 6945 руб.

По правилам бухучета годовая норма амортизации по автомобилю составила:
(1: 6 лет) × 100% = 17%.

Годовая сумма амортизационных отчислений будет равна:
500 000 руб. × 17% = 85 000 руб.

Месячная сумма амортизации составила:
85 000 руб. : 12 мес. = 7083 руб.

Чтобы избежать разницы между месячной суммой амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, бухгалтер «Альфы» более точно определил годовую норму амортизации погрузчика:
(1: 6 лет) × 100% = 16,6667%.

В этом случае годовая сумма амортизационных отчислений составляет:
500 000 руб. × 16,6667% = 83 334 руб.

Месячная сумма амортизации равна:
83 334 руб. : 12 мес. = 6945 руб.

При таком подходе месячные суммы амортизации погрузчика, начисленные в бухгалтерском и налоговом учете, будут равны.

Преимущество линейного способа начисления амортизации состоит в простоте применения: стоимость основного средства погашается равномерно в течение всего срока его полезного использования. Кроме того, это единственный способ, который позволяет избежать разниц между начислением амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.

Способ уменьшаемого остатка

Если организация применяет способ уменьшаемого остатка при расчете амортизации основных средств, то она может использовать повышающий коэффициент к норме амортизации, но не более 3,0 (п. 19 ПБУ 6/01). Конкретную величину этого коэффициента необходимо закрепить в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008). Ранее максимальное значение коэффициента (3,0) могли применять только малые предприятия. Ограничения по применению этого коэффициента сняты с 1 января 2006 года. Это означает, что все организации могут применять коэффициент 3,0 только при амортизации основных средств, введенных в эксплуатацию после 31 декабря 2005 года. По остальным основным средствам нужно применять повышающие коэффициенты, первоначально установленные при их вводе в эксплуатацию. Такой порядок следует из приказа Минфина России от 12 декабря 2005 г. 147н, что подтверждено письмом Минфина России от 22 июня 2007 г. № 03-05-06-01/71.

Для расчета амортизации способом уменьшаемого остатка нужно знать:

остаточную стоимость основного средства на начало года. Перечень расходов, формирующих первоначальную стоимость основного средства, приведен в таблице ;

срок его полезного использования.

Сначала определите годовую норму амортизации. Для этого используйте формулу:

Затем рассчитайте годовую сумму амортизации. Для этого используйте формулу:

Сумма амортизации, которую нужно начислять ежемесячно, составляет 1/12 годовой суммы.

Поскольку остаточная стоимость основного средства принимается на начало каждого отчетного года, годовая сумма амортизации будет постепенно уменьшаться. Суммы месячной амортизации в течение каждого года будут неизменными.

Пример расчета амортизации способом уменьшаемого остатка

ЗАО «Альфа» приобрело легковой автомобиль. Первоначальная стоимость основного средства, сформированная в бухучете, - 600 000 руб. Автомобиль введен в эксплуатацию в декабре 2012 года. Срок полезного использования автомобиля - 4 года.

Согласно учетной политике, в бухучете амортизация по транспортным средствам начисляется способом уменьшаемого остатка с применением повышающего коэффициента 2,0.

Амортизацию по этому автомобилю начисляют с 2013 года. Остаточная стоимость на начало 2013 года равна его первоначальной, так как амортизация в 2012 году не начислялась.

Годовая норма амортизации равна: (1: 4) × 100% = 25%.

Расчет амортизационных отчислений за период полезного использования автомобиля представлен в таблице:

Год эксплуатации	Остаточная стоимость на начало года, руб.	Норма амортизации, %	Годовая сумма амортизационных отчислений с учетом повышающего коэффициента, руб. (графа 2 × графа 3 × 2,0)	Ежемесячная сумма амортизационных отчислений в течение года, руб. (графа 4: 12)	Остаточная стоимость на конец года, руб. (графа 2 - графа 4)
1
2013 год
2014 год
2015 год
2016 год

После окончания срока полезного использования организация продала автомобиль по остаточной стоимости 37 500 руб. (без НДС).

Ситуация: как в бухучете списать стоимость основного средства, если амортизация начисляется способом уменьшаемого остатка и остаточная стоимость не может достигнуть нулевого значения ?

Прямого ответа на этот вопрос законодательство не содержит. Поэтому выработайте собственный подход и закрепите его в учетной политике организации (п. 7 ПБУ 1/2008). Существуют два возможных варианта.

Вариант 1 . В последний месяц срока полезного использования остаточную стоимость объекта полностью спишите в кредит счета 02. Так как, во-первых, к окончанию срока полезного использования основное средство должно быть полностью самортизированным. А во-вторых, исходя из принципа рациональности, организация может признать затраты в расходах отчетного периода, если их сумма не является существенной (п. 6 ПБУ 1/2008, п. 6.2.1 Концепции, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России 29 декабря 1997 г.).

Критерий существенности амортизационных отчислений законодательством не установлен, поэтому организация вправе определить его самостоятельно в учетной политике для целей бухучета (п. 7, 8 ПБУ 1/2008).

При способе уменьшаемого остатка остаточная стоимость объекта к концу срока полезного использования, как правило, составляет менее одного процента от его первоначальной стоимости. Поэтому в бухучете эту сумму можно учесть в расходах.

Вариант 2. В пунктах 21-22 ПБУ 6/01 сказано, что начислять амортизацию нужно до полного погашения стоимости основного средства либо списания его с учета. На этом основании амортизируйте объект способом уменьшаемого остатка вплоть до того момента, пока он не будет списан по причине выбытия (морального, физического износа, продажи) (п. 29 ПБУ 6/01).

Преимущество способа уменьшаемого остатка состоит в том, что в первые годы эксплуатации основное средство амортизируется быстрее, чем при линейном способе. Недостаток в том, что период полного погашения стоимости объекта превышает срок его полезного использования.

Способ уменьшаемого остатка, применяемый в бухучете, схож с нелинейным методом начисления амортизации , который применяется в налоговом учете. Однако полными аналогами эти способы не являются. Основные отличия нелинейного метода (налоговый учет) от способа уменьшаемого остатка (бухучет) состоят в следующем:

при нелинейном методе амортизация рассчитывается исходя из суммарной стоимости всех объектов амортизируемого имущества, относящихся к данной амортизационной группе (п. 2 ст. 259.2 НК РФ);

нелинейный метод нельзя применять в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, включенных в восьмую-десятую амортизационные группы (п. 3 ст. 259 НК РФ);

после того как суммарный баланс амортизационной группы достигнет значения менее 20 000 руб., в налоговом учете организация вправе учесть всю остаточную стоимость суммарного баланса в составе внереализационных расходов текущего периода (п. 12 ст. 259.2 НК РФ);

при нелинейном методе для каждой амортизационной группы установлена фиксированная норма амортизации, которая не зависит от срока полезного использования основного средства, входящего в данную амортизационную группу (п. 5 ст. 259.2 НК РФ).

Списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Для расчета амортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования нужно знать:

первоначальную стоимость основного средства (восстановительную, если объект переоценивался). Перечень расходов, формирующих первоначальную стоимость основного средства, приведен в таблице ;

срок его полезного использования.

Годовая норма амортизации для расчета не нужна. Поэтому сразу определяйте годовую сумму амортизации. Для этого используйте формулу:

Сумма амортизации, которую нужно начислять ежемесячно, составляет 1/12 годовой суммы.

Такой порядок установлен пунктом 19 ПБУ 6/01.

В налоговом учете аналогов способу списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования нет.

Пример расчета амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования

ЗАО «Альфа» приобрело конденсатный насос. Первоначальная стоимость основного средства - 45 000 руб. При вводе насоса в эксплуатацию был установлен срок его полезного использования - 2 года. Согласно учетной политике в бухучете амортизация по машинам и оборудованию начисляется способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
Сумма чисел лет срока полезного использования насоса равна:
1 + 2 = 3.

В первый год эксплуатации насоса годовая сумма амортизации составит:
2: 3 × 45 000 руб. = 30 000 руб.

30 000 руб. : 12 мес. = 2500 руб.

Во второй год эксплуатации насоса годовая сумма амортизации составит:
1: 3 × 45 000 руб. = 15 000 руб.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений равна:
15 000 руб. : 12 мес. = 1250 руб.

Преимущество этого способа состоит в том, что в первые годы эксплуатации основное средство будет амортизироваться быстрее, чем при линейном способе. При этом в отличие от способа уменьшаемого остатка период погашения стоимости объекта совпадает со сроком его полезного использования.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Для расчета амортизации способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) нужно знать:

первоначальную стоимость основного средства. Перечень расходов, формирующих первоначальную стоимость основного средства, приведен в таблице ;

предполагаемый объем продукции (работ), которую можно произвести с помощью основного средства за весь срок его полезного использования (в натуральных измерителях);

фактический объем продукции (работ), произведенной с помощью основного средства за отчетный период (в сопоставимых натуральных измерителях).

При списании стоимости основного средства данным способом годовую норму и сумму амортизации определять не нужно. Объясняется это тем, что величина амортизационных отчислений зависит от объема производства, который в течение года может меняться. Соответственно, сумму амортизации, которая будет списываться на расходы, нужно определять ежемесячно.

Сумму амортизации за каждый месяц использования основного средства рассчитайте по формуле:

Такой порядок установлен пунктом 19 ПБУ 6/01.

В налоговом учете аналогов способу списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) нет.

Пример начисления амортизации пропорционально объему продукции (работ)

ЗАО «Альфа» приобрело кузнечный пресс, ресурс которого позволяет выпустить 100 000 изделий. Первоначальная стоимость пресса составляет 2 000 000 руб. Согласно учетной политике по кузнечно-прессовому оборудованию организация начисляет амортизацию пропорционально объему произведенной продукции.

В 2015 году с использованием пресса было выпущено:
- в январе - 10 000 изделий;
- в феврале - 3000 изделий.

Сумма амортизации, начисленная по кузнечному прессу, составила:

В январе: 10 000 шт. × 2 000 000 руб. : 100 000 шт. = 200 000 руб.

В феврале: 3000 шт. × 2 000 000 руб. : 100 000 шт. = 60 000 руб.

Преимущество этого способа состоит в том, что начисленная амортизация наиболее точно отражает физический износ основного средства. Недостатком является высокая трудоемкость расчетов.

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ № 1 .

Расчёт амортизационных отчислений.

Студент должен:

знать:

амортизацию основных средств.

уметь:

начислять амортизационные отчисления.

Методические указания

Амортизация основных фондов (основных средств) - это постепенное перенесение стоимости основных фондов в процессе их эксплуатации на стоимость производимой продукции. Экономически амортизация возмещает износ объектов основных фондов, обеспечивает их сохранность в денежном выражении. Иными словами, амортизация - денежное выражение износа основных фондов в процессе их производительного функционирования.

Сумма стоимости износа основных фондов за период времени называется амортизационными отчислениями. Величина годовых амортизационных отчислений зависит от стоимости объектов основных фондов и от времени их эксплуатации. В практической деятельности удобнее начислять амортизационные отчисления при помощи нормы амортизации.

Норма амортизационных отчислений, или норма амортизации , – это выраженное в процентах отношение сумы амортизационных отчислений к стоимости основных фондов (основных средств).

Наиболее распространённым методом начисления амортизации является линейный метод, при котором износ объектов основных фондов начисляется равными частями в течение всего срока их службы.

При линейном (равномерном) методе начисления амортизации годовая норма амортизации на полное восстановление (реновацию) определяется по формуле:

Так как
, то

Где Н а - годовая норма амортизационных отчислений, %;

П с - первоначальная стоимость объекта основных фондов, руб.;

Л с- - ликвидационная стоимость основных фондов, руб.;

Д ем - стоимость демонтажа ликвидируемых основных фондов и других затрат, связанных с ликвидацией, руб.;

Т а - амортизационный период (срок службы объекта), лет.

Месячная норма амортизации равна 1/12 годовой номы амортизации.

Амортизационные отчисления по основным средствам начинаются с первого месяца, следующего за месяцем принятия объекта на бухгалтерский учет, и осуществляются до полного погашения стоимости объекта либо его списания с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Годовые амортизационные отчисления начисляются одним из следующих способов:

- «линейным способом» , исходя из первоначальной стоимости основных средств и нормы амортизации по формуле:

Если ликвидационная стоимость основных фондов и стоимость демонтажа ликвидируемых основных фондов и других затрат, связанных с ликвидацией не заданы или неизвестны, тогда норма амортизации на полное восстановление (реновацию) при линейном способе начисления амортизационных отчислений определяется по формуле:

Например: Приобретен объект стоимостью 620 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет.

2) Годовая сумма амортизационных отчислений:

- «способом уменьшаемого остатка» , исходя из остаточной стоимости основных средств и нормы амортизации по формуле:

О с - остаточная стоимость основных фондов (Ос = П с – Износ), руб.,

Износ – сумма ранее начисленного износа (амортизации), руб.

тогда

Норма амортизации при способе уменьшаемого остатка определяется по формуле:

Например:

Приобретен объект основных средств стоимостью 500 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Коэффициент ускорения - 2.

1) Годовая норма амортизационных отчислений:

2) Годовая сумма амортизационных отчислений: 1-й год -

5-й год - оставшаяся сумма

- «способом списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования» , исходя из первоначальной стоимости основных средств и нормы амортизации.

Норма амортизации исчисляется как годовое соотношение, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта (Т а.ост ), в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта (Σп ) по формуле:

Например:

Приобретен объект основных средств стоимостью 1500 тыс. руб. Срок полезного использования - 5 лет.

1) Сумма чисел лет срока службы:

2) 1-й год - Годовая норма амортизационных отчислений:

2-й год

Сумма годовых амортизационных отчислений:

3-й год – Годовая норма амортизационных отчислений:

Сумма годовых амортизационных отчислений:

4-й год - Годовая норма амортизационных отчислений:

Сумма годовых амортизационных отчислений:

5-й год - Годовая норма амортизационных отчислений:

Сумма годовых амортизационных отчислений:

- «способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)» , исходя из первоначальной стоимости основных средств, объема выпуска продукции в натуральном выражении в отчетном периоде и нормы амортизации на 1единицу продукции (объёма работ) за весь срок полезного использования основных средств.

Норма амортизации на 1 единицу предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования основных средств определяется по формуле:

а сумма годовых амортизационных отчислений в текущем году:

Например:

Приобретен автомобиль грузоподъемностью более 2 т с предполагаемым пробегом 400 тыс. км стоимостью 1800 тыс. руб. В отчетном периоде пробег составляет 5 тыс. км. Решение

Норма амортизации на единицу продукции:

Сумма амортизационных отчислений за отчетный период:

По группе однородных объектов основных средств выбранный способ применяется в течение всего срока полезного использования. В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере "/12 годовой суммы.

Здания, производственные цеха, сооружения различного назначения, линии электропередач, эстакады, оборудование, станки, автомобильный и авиатранспорт, а также железнодорожные локомотивы и вагоны, т. е. имущество, являющееся средством труда, необходимым при выпуске продукции, выполнении различного рода работ или оказании услуг.

Срок службы таких объектов свыше одного года. Без них невозможно осуществление производственной деятельности, и роль этих фондов невозможно переоценить. В статье пойдет речь именно об этих активах и о том, какие способы исчисления износа применяются сегодня. Кроме того, представим пример расчета амортизации линейным способом и рассмотрим все детали производимых вычислений в зависимости от возникающих производственных ситуаций.

Амортизация: определение

Имущество, а особенно участвующие в производственном процессе основные фонды (ОС), всегда изнашивается, т. е. теряют первоначальную стоимость. Поэтому необходимо рассчитывать сумму износа, уменьшая стоимость объекта. Законодательством разработана стройная система классифицирования различных имущественных единиц по отдельным признакам, таким как сроки полезного использования (СПИ), т. е. время, на протяжении которого объект приносит доход компании. К примеру, станки и оборудование амортизируются быстрее, чем здание или другое капитальное сооружение. Исходя из времени продуктивного использования объекта, по каждой группе ОС разработаны жесткие сроки, по окончании которых стоимость имущества списывается полностью. Погашение стоимости имущества и называется амортизацией. Основные фонды классифицируются по техническим характеристикам, составляя группы, например, зданий и сооружений, силовых машин и оборудования и др.

Н = 100% / 5 лет = 20%, т. е. 20% стоимости должно списываться каждый год.

В сумме 180 000 * 20 / 100 = 36 000 руб., т. е. за год цена объекта уменьшается на 36 тысяч руб.

Ежемесячная норма - 36000 / 12 = 3000 руб.

2 вариант: ежемесячная амортизация, формула расчета:

Н = 100%/60 мес. = 1,6667

За месяц сумма износа составила 180 000 * 1,6667 = 3000 руб. Так начисляется амортизация линейная.

Особенности расчета

Начинают начислять амортизацию с начала месяца, следующего за месяцем ввода объекта в производственный процесс. К примеру, даже, если имущество приобретено, а датирован 1-го марта, то начислять износ следует с 1-го апреля. Те же правила действуют и на объекты, полученные безвозмездно.

По такому же принципу происходит прекращение начисления амортизации: с 1-го числа месяца, идущего за месяцем, в котором сумма износа сравнялась с первоначальной стоимостью объекта. Существуют и другие причины для прекращения начисления износа, например при ликвидации, выбытии или консервации объекта в связи с возникшей необходимостью. При выходе из законсервированного состояния (по письменному распоряжению руководства компании) амортизация ОС также начисляется с начала месяца, следующего за тем, в котором эксплуатация объекта возобновлена.

Приостановление эксплуатации объекта: как рассчитать износ

Вспомним пример расчета амортизации линейным способом и дополним его: введен в эксплуатацию объект был 25-го сентября. Значит начислять амортизацию в размере 3000 руб. бухгалтер начнет с октября.

Рассмотрим ситуацию, когда основное средство законсервировано на определенный период времени. Продолжим предыдущий пример с новыми условиями эксплуатации объекта. Вследствие непредвиденных обстоятельств руководителем компании принято решение приостановить участие данного объекта в производственном процессе, и он издает распоряжение - вывести объект из рабочего процесса на 6 месяцев, например с 1 мая до 31 октября. В этом случае приостанавливается амортизация оборудования. Расчет производят так: начисляют износ за апрель и делают перерыв на 6 месяцев. С 1 ноября начисление амортизации возобновляется. Важно помнить, что начисление износа производится только в период эксплуатации объекта, ведь только тогда он изнашивается. Если ОС простаивает, начисление износа неправомерно, и такие ситуации должны быть документально оформлены - именно из этих соображений и консервируют не занятое в деятельности имущество, а амортизация оборудования, расчет которой представлен в статье, имеет законный характер.

Кстати, СПИ объекта продлевается на время его бездействия. Т. е. введенное с эксплуатацию 25 сентября 2010 года оборудование должно быть полностью амортизировано к октябрю 2015 года. Но поскольку объект был законсервирован, то время его использования продлевается на срок бездействия. В нашем случае СПИ закончится в апреле 2016 года, т. е. амортизация ОС будет продолжаться, и последнее начисление износа будет сделано в апреле 2016.

Таковы основные правила начисления. Надеемся, что пример расчета амортизации линейным способом не вызвал вопросов.