Контакты
Главная / Бухгалтерия и кадры

Списание задолженности с истекшим сроком исковой давности. Срок исковой давности по дебиторской задолженности юридических лиц

О том, что такое срок исковой давности, как он исчисляется, когда приостанавливается или прерывается, мы рассказывали в . В этом материале расскажем о списании задолженности, по которой срок исковой давности истек.

Для чего нужно списывать задолженность

Указывается, что дебиторская или кредиторская задолженность, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя. Списанные долги относятся на финансовые результаты организации в составе прочих доходов (при списании кредиторки) и прочих расходов (при списании дебиторской задолженности). Если под сомнительную дебиторскую задолженность создавался резерв, списывается такой долг за счет резерва. На расходы же будет относиться только та часть долга, на которую резерва не хватило.

Списание дебиторской и кредиторской задолженности возможно и раньше срока исковой давности, если такие долги будут признаны нереальными для взыскания (погашения). Это возможно, к примеру, при исключении должника из ЕГРЮЛ в случае ликвидации.

Списание кредиторской задолженности в бухгалтерском учете может быть отражено следующими записями ():

Дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и др. - Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»

А списание дебиторской задолженности при истечении срока исковой давности будет отражаться так:

Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 и др.

Если дебиторская задолженность списывается за счет средств созданного ранее резерва, вместо счета 91 дебетуется счет 63 «Резервы по сомнительным долгам».

При этом списание дебиторской задолженности в связи с неплатежеспособностью должника не приводит к полному аннулированию задолженности. Такой долг должен числиться за балансом в течение 5 лет с момента списания задолженности на случай ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника (абз. 2 п. 77 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н).

Это значит, что на сумму списанной дебиторки делается бухгалтерская проводка (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»

Налоговый учет списания задолженности

При исчислении налога на прибыль сумма кредиторской задолженности, списанной по причине истечения срока исковой давности или по другим основаниям, включается в состав внереализационных доходов (

Вопросы списания безнадежных долгов, пожалуй, одни из самых спорных в гражданско-правовой практике. Несовершенство регламентации в данной сфере общественных отношений влечет за собой различные толкования и противоречивую практику правоприменения. Все более законодатель стремиться дифференцировать периоды для защиты тех или иных прав, поэтому видов становиться все больше.

Виды сроков давности для задолженности

Дебиторская задолженность может быть признана безнадежной в следующих случаях:

  • должник признан банкротом, и данные внесены в единый реестр;
  • с момента выдачи прошло более трех лет, а задолженность не погашена;
  • требования к должнику не предъявлены в течение 3-х лет (для - 1-го года);
  • при отказе в требованиях судом;
  • в иных случаях, предусмотренных законом.

Таким образом, можно вычленить несколько категорий сроков, которые установлены для взыскания дебиторской задолженности.

  1. Общий
    Трехлетний дебиторской задолженности применяется в том случае, если для конкретного вида отношений не предусмотрен специальный период. Это категория охватывает огромное количество споров, однако в коммерческой среде практически не применяется.
  2. Специальные сроки

В зависимости от типа отношений, в результате которых образовалась дебиторская задолженность, могут различаться и . Например, для предъявления в суд требования о взыскании страхового возмещения устанавливается 2-х годичный период. Отсчитывать его следует с даты официального отказа в выплате или частичного ее погашения. Предъявить требования к юридическому лицу от имени предприятия, вытекающие из нарушения условий гражданско- , возможно в течение года. Сокращенный срок обосновывается повышенными требованиями к хозяйствующему субъекту в части документирования операций.

В любом случае для установления срока потребуется изучить отношения, в результате которых и образовалась задолженность.

Следует отличать срок исковой давности дебиторской задолженности от периода для фактического ее взыскания. Дело в том, что после получения положительного истребование средств осуществляется на основе исполнительного листа, предъявить который к исполнению также можно в течение 3-х лет.

Особенности течения давности по дебиторской задолженности

Сокращенные сроки для по сделкам, установленные для предприятий, начинают течь с момента выполнения всех предписанных действий по внесудебному урегулированию. В зависимости от характера сотрудничества и субъекта сделки, претензионный порядок может быть обязательным и строго регламентированным. В особом порядке предъявляются претензии к перевозчику (в том числе к ОАО «РЖД»).

Момент отсчета срока может быть определен:

  • в актах;
  • в иных нормативно-правовых документах, при наличии ссылки на них в законе;
  • в самом договоре косвенно (если стороны согласовали сроки рассмотрения и предъявления претензий, то исковая давность начнет течь после получения ответа на претензию или истечения срока для его направления).

Пропуск срока давности для предприятий является одним из оснований для списания задолженности. Процедура восстановления периода для предъявления требований в данном случае используется крайне редко. Круг уважительных причин, которые может учесть суд для восстановления сроков, невелик. Аргументом, например, не могут выступать отсутствие работников с юридическим образованием, нахождение их в отпуске, а также болезни руководителей.

Срок давности продляется при существовании объективных обстоятельств, препятствующих обращению любых сотрудников фирмы в суд. Такими фактами могут быть признаны стихийные бедствия, народные волнения и прочие масштабные события, нарушающие нормальный образ жизни общества.

Любое предприятие, работающее достаточно долгое время, может на балансе обнаружить сомнительную дебиторскую задолженность. Согласно Положению о бухучете под этим понятием подразумевается долг, погашение которого вызывает определенные сомнения.

И такие сомнения могут появляться по следующим причинам:

  • должник не выплачивает свой долг вовремя и при этом не хочет производить сверку взаиморасчетов;
  • предприятие несогласно с контрагентом относительно суммы задолженности;
  • контрагент принял решение выплачивать задолженность частями.

Иными словами, долг вовремя не гасится, а какие-либо гарантии отсутствуют. Но пока присутствует хоть малейшая вероятность вернуть свои финансы, дебиторский долг будет сомнительным. Когда же становится очевидным, что деньги вернуть не получится, долг автоматически переносится к разряду безнадежных.

В соответствии со статьей 226 НК дебиторскую задолженность нужно переводить в безнадежную только тогда, когда она имеет одну из указанных ниже характеристик.

  1. Контрагент был ликвидирован.
  2. Срок исковой давности по дебиторской задолженности завершился, а значит, нет возможности прибегнуть к помощи суда для отстаивания своих прав.
  3. У должника нет никакой возможности выполнять собственные обязанности.
  4. Задолженность была прекращена в связи с государственным актом.

В большинстве случаев долги признаются безнадежными при наличии первых двух характеристик.

Важно! Получается, что бухгалтер предприятия вправе списывать исключительно безнадежные долги.

В 195 статье ГК говорится, что такой срок представляет собой время, в течение которого та или иная сторона может защитить нарушенные права в судебном порядке. А вот дебиторская задолженность, в свою очередь, это определенная сумма денег, которую предприятие должно получить в соответствии с итогами своей работы, контрактами, составленными ранее, или иными взаимоотношениями с контрагентами. Иными словами, это имущественное право организации.

Срок исковой давности в данном случае составляет три года, хотя возможно установление иных сроков для некоторых исков (197 статья ГК), но не более десяти лет. Кроме того, срок может быть уменьшен – например, если контрагент выполнил свои обязанности некачественно, то организация вправе обращаться в суд не позже чем через год после приема работы.

По этой причине бухгалтер, который управляет дебиторской задолженности, обязан следить за сроками с особым вниманием. В случае если юр. лицо своевременно не получит положенную денежную сумму, оно может обратиться к судебному органу на следующий день после инцидента. Но если бухгалтер пропустит срок давности, то предприятие уже вряд ли вернет деньги.

Также отметим, что нередко встречаются ситуации, когда в соглашении отсутствуют четко указанные временные рамки выполнения обязательств. В таких случаях срок исчисляется с того дня, когда юр. лицо официально потребовало от контрагента выполнить его обязательство. Должнику даже может быть выделен определенный срок, по истечении которого – если долг по-прежнему не будет погашен – начинается исчисление срока давности.

Важно! Если же в контракте присутствует пункт о наличии востребования, то отсчет срока начинается на восьмой день после этого востребования.

При каких условиях дебиторская задолженность списывается?

Мы выяснили, что для списания просроченного долга его следует перевести в безнадежный. Помимо того, должно также присутствовать документальное свидетельство этой безнадежности.

Вариант №1. Срок подачи иска завершился

Для того чтобы доказать завершение срока, следует предъявить какую-нибудь первичную документацию, по которой проводились операции; это могут быть:


Вариант №2. Должник прекратил свое существование

В таком случае понадобится выписка из Реестра, которая подтверждает, что организация была исключена из ЕГРЮЛ. Такая выписка является официальным документом, а значит, ее вполне можно использовать в качестве доказательства ликвидации контрагента.

Вариант №3. Должник неспособен выполнить свои обязательства

К документам, которые могут подтвердить неспособность, относится:

  • заключение ликвидационной комиссии о том, что ликвидированное предприятие не будет оплачивать долг ввиду отсутствия средств;
  • судебное постановление о завершении производства по причине отсутствия информации о местоположении должника, недостатка средств и имущества;
  • судебное решение о банкротстве контрагента.

Процедура списания в бухгалтерском учете

Закон четко регламентирует процедуру списания безнадежных долгов. Ввиду того что каждую задолженную сумму следует списывать по отдельности, вначале проводится инвентаризация, на основании результатов которой составляется акт. Имея на руках этот акт, а также приложенные бумаги и постановление руководства, бухгалтер начинает списание задолженности отдельными суммами.

Существует два способа списания безнадежного долга:

  • посредством счета 91-2 (речь идет о «прочих расходах»);
  • посредством счета 63 (возмещение из резерва по сомнительным задолженностям, если таковой был предварительно создан).

Как бы то ни было, дальше этот долг следует перенести как «списанный в ущерб» на счет 007. На этом счете он должен состоять не более пяти лет – это необходимо, чтобы при восстановлении платежеспособности контрагента кредитор смог повторно потребовать выплаты.

Отражение операции в налоговом учете

В 266 статье Налогового кодекса говорится, что долг может быть списан только при наличии хотя бы одной характеристики безнадежности. Здесь так же, как и в бухгалтерском учете, многое зависит от наличия резерва по безнадежным задолженностям. Если такой резерв создан, то невыплаченный долг покрывается за его счет. В отсутствие резерва непокрытый долг классифицируется как убыток, который предприятие понесло в указанный отчетный период. А это, в свою очередь, способствует уменьшению налогооблагаемой базы.

Затем все документы об этом нужно хранить не менее пяти лет. В противном случае налоговый инспектор, проверяющий документацию, может повысить налог на доходы, основываясь на отсутствии свидетельства обоснованности выполненного внереализационного расхода.

Перечень необходимых документов

Бухгалтер вправе списывать такие долги только при наличии следующих бумаг:

  • инвентаризационный акт (строго по установленной форме ИНВ-17);
  • соответствующий приказ начальства;
  • бухгалтерская справка;
  • бумаги, являющиеся основанием для выполнения операции.

Особенности приказа руководства на списание

Законодательство не предусматривает какой-то четкой формы приказа, а значит, каждое предприятие имеет право самостоятельно составлять этот документ.

Тем не менее, в приказе руководства в обязательном порядке должны указываться:

  • причины списания долга;
  • лицо, которое ответственно за списание;
  • перечень первичных бумаг, в соответствии с которыми начислялась задолженность;
  • отражение операции в налоговом учете;
  • сумма долга;
  • сведения о бухгалтерской справке и инвентаризационном акте;
  • подпись начальства, дата выдачи.

Итак, мы выяснили, что собой представляет дебиторская задолженность, какой срок давности по иску и как вообще происходит процедура списания. В конце еще раз подчеркнем, что пока присутствует хоть малейшая вероятность вернуть свои финансы, дебиторский долг является сомнительным. Когда же становится очевидным, что деньги вернуть не получится, долг автоматически становится безнадежным.

Видео – О дебиторской задолженности

Списание безнадежных долгов является одним из сложных и спорных вопросов в гражданско-правовых отношениях. Несовершенство правовых норм, а также их неправильное толкование влекут за собой противоречивую практику применения законодательной базы. Прошедшее время, при котором возможность возврата задолженности считается истекшей, является законной предпосылкой для списания дебиторского, кредиторского долга с баланса учреждения. Но проведение такой операции имеет множество нюансов, которые следует учитывать.

Списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

Исходя из вида договорных отношений, из-за которых образовалась задолженность, существуют разные сроки давности. При этом, максимальный период, упомянутый в законодательстве, составляет 10 лет. Время срока давности может увеличиваться при наличии серьезных причин, которые препятствуют обращению в суд. К таким причинам относят масштабные события, серьезно влияющие на общество (стихийные бедствия и т.д.).

Основания для списания дебиторской задолженности

Списание дебиторки могут проводить по таким причинам:

  • время действия выданного исполнительного листа является истекшим, так как прошло свыше трех лет после его выдачи, а задолженность не погашена;
  • должник признан банкротом, о чем свидетельствуют данные из специального реестра;
  • суд отказывает кредитору в исполнительном производстве по принудительному взысканию;
  • время исковой подачи считается истекшим, так как прошло свыше трех лет от последнего контакта банка и клиента;
  • в других случаях, которые предусмотрены законодательной базой.

Если наличие проблемы по одной из указанных выше причин, его можно рассматривать как истекший и гарантировать списание по закону.

196 ГК РФ срок исковой давности по взысканию долга

Статья 196 ГК устанавливает период исковой давности взыскания в сроке трех лет. При этом, документ позволяет увеличить это время на период не более, чем десять лет и с наличием серьезных оснований для этого. Если должник невнимательно отнесся к расчетам периода, срок которого позволяет уйти от оплаты обязательств и сделал это неправильно, то последствия могут быть достаточно серьезными. К ним часто относят судебные разбирательства и арест имущества.

Какой срок исковой давности по дебиторской задолженности юридических лиц?

По которой необходимо произвести списание в связи с истекшим периодом возможной оплаты, часто называют безнадежной, нереальной для проведения взыскания. Предъявить требования возврата долга к юридическому лицу возможно в течение года. Такой короткий период, после которого возможность оплаты признается истекшей, обусловлен повышенными требованиями к документированию операций хозяйствующего субъекта.

Как списать дебиторку по которой истек срок исковой давности?

Время исковой давности по дебиторской задолженности составляет три года, в редких случаях организация может списывать его в период до десяти лет. Завершившийся период вероятной оплаты проблемного долга позволяет списать его с баланса предприятия. Образец бухгалтерских документов для списания можно скачать на любом бухгалтерском сайте.

Бухгалтерские проводки при списании дебиторской задолженности

Списание может понадобиться при таких обстоятельствах:

  • должник выплатил сумму долга;
  • долг признан безнадежным, с завершенным сроком давности.

Период, в который можно было инициировать исковое разбирательство, является истекшим при условии, что он не прерывался. Когда суд принимает заявление от истца с ходатайством о принудительном взыскании, исковой период прерывается. В бухгалтерском учете общая сумма проблемной дебиторской задолженности практически всегда относится только к прочим расходам. При этом, операции могут выглядеть таким образом:

  • Дт 63 и Кт 62 – займ списан за счет резервных денежных средств;
  • Дт 91 и Кт 62 – долг отнесен к финансовым результатам;
  • Дт 007 – долг отражен за бухгалтерским балансом.

Налогоплательщик имеет право учесть во внереализационных расходах сумму дебиторского проблемного долга, которая будет отражаться в налоговых платежах от прибыли.

Дебиторская задолженность организации – это долги, которые причитаются ей от других организаций и физических лиц, из бюджета и внебюджетных фондов. А что понимается под сроком исковой давности по дебиторской задолженности?

Какой срок исковой давности у дебиторки?

Напомним, что под исковой давностью понимается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (ст. 195 ГК РФ). Применительно к дебиторке он означает срок, который дается кредитору для обращения в суд за взысканием дебиторской задолженности. В общем случае такой срок составляет 3 года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 196 , п. 1 ст. 200 ГК РФ). Этот срок не может быть изменен соглашением сторон (ст. 198 ГК РФ). Сроки больше или меньше 3 лет могут устанавливаться исключительно законом для отдельных видов требований (п. 1 ст. 197 ГК РФ). К примеру, для требований по договорам транспортной экспедиции срок исковой давности составляет всего 1 год со дня возникновения права на предъявление иска (ст. 13 Федерального закона от 30.06.2003 № 87-ФЗ).

Когда начинает течь срок исковой давности

Если дата исполнения обязательства определена, то срок исковой давности начинает течь с момента, когда срок исполнения обязательства истек (п. 2 ст. 200 ГК РФ). Так, например, в соответствии с договором поставщик обязан поставить нам товары или возвратить полученный ранее аванс в срок не позднее 08.02.2018. При нарушении обязательства срок исковой давности начнет течь с 09.02.2018.

А если по обязательству срок его исполнения не определен или определен моментом востребования? В этом случае срок исковой давности начнет исчисляться со дня предъявления кредитором требования об исполнении обязательства или по окончании срока для исполнения, если такой срок должнику был предоставлен.

Срок исковой давности может приостанавливаться и прерываться. В первом случае, после прекращения обстоятельств, послуживших причиной приостановки, срок исковой давности продолжает течь дальше и удлиняется. А при перерыве срок исковой давности обнуляется, а затем начинает течь заново.

Когда срок исковой давности приостанавливается?

Случаи приостановления срока исковой давности установлены ст. 202 ГК РФ.

Например, срок исковой давности приостанавливается, когда стороны находятся в процессе разрешения спора во внесудебном порядке, т. е. применяют процедуры медиации, посредничества и т.п. Период приостановления срока исковой давности в таком случае устанавливается законом, регулирующим такие процедуры, а при отсутствии установленного срока – в течение 6 месяцев со дня начала процедуры (п. 3 ст. 202 ГК РФ).

Также срок исковой давности приостанавливается тогда, когда иск не мог быть предъявлен в силу действия непреодолимой силы, если она возникла или продолжала существовать в последние 6 месяцев срока исковой давности (п. 2 ст. 202 ГК РФ).

После перерыва в сроке исковой давности остающаяся часть срока, если она составляет менее 6 месяцев, удлиняется до 6 месяцев, а если срок исковой давности равен 6 месяцам или менее 6 месяцев, - до срока исковой давности (п. 4 ст. 202 ГК РФ).

Перерыв в сроке исковой давности

Срок исковой давности будет прерван, если должник признает свой долг (ст. 203 ГК РФ). К действиям, которые свидетельствуют о признании долга относятся, к примеру (п. 20 Постановления Пленума ВС от 29.09.2015 № 43):

  • признание претензии;
  • изменение договора уполномоченным лицом, из которого следует, что должник признает наличие долга;
  • просьба должника об отсрочке или о рассрочке платежа;
  • акт сверки взаимных расчетов, подписанный уполномоченным лицом.

В этом случае срок исковой давности начинает течь заново, а уже прошедший до признания долга срок исковой давности в новый срок не засчитывается.

К примеру, покупатель должен был оплатить товар до 02.02.2018 включительно, однако не сделал этого. Следовательно, с 03.02.2018 начал течь трехгодичный срок исковой давности. Если 09.02.2018 стороны подписали без разногласий акт сверки расчетов, новый трехгодичный срок начнет исчисляться уже с 10.02.2018.