Контакты
Главная / Бухгалтерия и кадры

Эмиссионный доход источник добавочного капитала. Формируем добавочный капитал

В рамках настоящей статьи будут рассмотрены вопросы бухгалтерского учета операций формирования добавочного капитала.

Отражение добавочного капитала в бухгалтерском учете

В соответствии с п. 66 добавочный капитал входит в состав собственного капитала предприятия. В качестве добавочного капитала учитываются сумма дооценки внеоборотных активов, проводимой в установленном порядке, сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества), и другие аналогичные суммы (п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ ). Специфичность добавочного капитала заключается в том, что он позволяет учитывать операции, которые невозможно производить или за счет уставного капитала, или за счет прибыли.

Для обобщения информации о добавочном капитале Планом счетов предусмотрен пассивный счет 83 «Добавочный капитал». План счетов не предлагает, какие субсчета открываются к счету 83 «Добавочный капитал». Однако из содержания п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ вытекает, что дооценка внеоборотных активов, эмиссионный доход и другие аналогичные суммы отражаются в бухгалтерском балансе отдельно. Для выполнения данного требования предприятие может открыть субсчета «Прирост стоимости имущества при переоценке», «Эмиссионный доход» и др.

Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.

Общий порядок формирования добавочного капитала

Согласно по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» отражаются:
  • прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам их переоценки, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости;
  • сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала АО (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, - в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».
Разница между продажной и номинальной стоимостью акций может быть сформирована также за счет положительной курсовой разницы в том случае, когда взносы в уставный капитал вносятся иностранной валютой и за период с момента признания долга за акционером до момента оплаты курс иностранной валюты по отношению к рублю вырос.

А теперь перейдем к детальному рассмотрению операций формирования добавочного капитала.

Формирование добавочного капитала за счет прироста стоимости внеоборотных активов

Порядок формирования добавочного капитала в результате прироста стоимости основных средств установлен ПБУ 6/01 «Учет основных средств » . Согласно абз. 5 п. 15 ПБУ 6/01 сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал, за исключением следующего случая. Если сумма дооценки объекта основных средств равна сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, то она (дооценка) зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.

Изменение первоначальной стоимости при переоценке соответствующих объектов отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал». Одновременно подлежит пропорциональному изменению амортизация путем бухгалтерской проводки по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Пример 1

Предприятие проводит переоценку объекта основных средств, результат которой отражается в учете по состоянию на 01.01.2014. Ранее объект не переоценивался. Без учета переоценки первоначальная стоимость объекта составляет 76 271,19 руб., амортизация - 24 843,20 руб. Сумма дооценки по счету 01 «Основные средства» составляет 13 728,81 руб., по счету 02 «Амортизация основных средств», соответственно, 4 471,77 руб.

Пример 2

Предприятие проводит переоценку объекта основных средств, результат которой отражается в учете по состоянию на 01.01.2014. Ранее объект подвергался переоценке путем его уценки с отнесением на финансовый результат: по счету 01 «Основные средства» - 14 854,04 руб., по счету 02 «Амортизация основных средств» - 2 970,81 руб. Без учета второй переоценки восстановительная стоимость объекта составляет 143 226,73 руб., амортизация равна 28 645,37 руб. Согласно ведомости переоценки на 01.01.2014 сумма дооценки по счету 01 «Основные средства» составляет 18 984,71 руб., по счету 02 «Амортизация основных средств», соответственно, 3 796,95 руб.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
31.12.2013
Отражена сумма дооценки объекта основных средств в пределах ранее произведенной уценки 01 91-1 14 854,04
Отражена разница между суммой пересчитанной амортизации и суммой накопленной амортизации в пределах ранее произведенной уценки 91-2 02 2 970,81
Отражена сумма дооценки объекта основных средств сверх ранее произведенной уценки

(18 984,71 - 14 854,04) руб.

 01 83 4 130,67
Отражена разница между суммой пересчитанной амортизации и суммой накопленной амортизации сверх произведенной уценки

(3 796,95 - 2 970,81) руб.

 83 02 826,14

Формирование добавочного капитала за счет эмиссионного дохода

При формировании или увеличении уставного капитала АО в случае, когда акции продают по цене выше номинальной, образуется разница между продажной и номинальной стоимостью акций. Эта разница называется эмиссионным доходом и на основании Инструкции по применению Плана счетов относится в кредит счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

Несмотря на то что эмиссионный доход может быть только у акционерных обществ, к ООО применяют аналогию при продаже ими долей выше номинала - на это указывают письма Минфина России от 15.09.2009 №  03-03-06/1/582 , от 09.08.2004 №  07-05-12/18 .

Пример 3

Уставный капитал ООО полностью оплачен и составляет 50 000 руб. Собрание участников приняло решение увеличить уставный капитал

путем продажи новому участнику доли номинальной стоимостью 10 000 руб. по цене 15 000 руб. Доля оплачена 09.09.2013. Регистрация изменений в уставе произведена 25.09.2013.

Формирование добавочного капитала за счет положительной курсовой разницы

На основании ст. 6 Федерального закона от 09.07.1999 №  160-ФЗ «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации» иностранные инвесторы (в отличие от российских) могут внести свой вклад иностранной валютой. В соответствии с п. 14 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» возникающая при этом курсовая разница подлежит зачислению в добавочный капитал предприятия.

Бухгалтерские записи по формированию добавочного капитала за счет сумм курсовых разниц производятся следующим образом:

1) формирование задолженности иностранного учредителя в рублевой оценке этого вклада в учредительных документах - Дебет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит 80 «Уставный капитал» ;

2) поступление от иностранного учредителя иностранной валюты по курсу на дату зачисления на валютный счет - Дебет 52 «Валютные счета» Кредит 75 «Расчеты с учредителями» ;

3) отражение положительной курсовой разницы в случае роста курса иностранной валюты - Дебет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит 83 «Добавочный капитал».

Пример 4

Величина уставного капитала ЗАО «Волга» согласно уставу составляет 5 млн руб. Акции распределены между двумя акционерами: ООО «Стрелец» - 3 млн руб., Wolf Limited - 2 млн руб. Согласно договору о создании ЗАО «Волга» от 25.10.2013 ООО «Стрелец» оплачивает свою долю рублями, а Wolf Limited - долларами США в сумме 63 167,60 долл.

Государственная регистрация ЗАО «Волга» произведена 04.11.2013. Доли ООО «Стрелец» и Wolf Limited оплачены 12.11.2013.

Курс доллара США на 25.10.2013 - 31,6618 руб./долл., на 12.11.2013 - 32,6622 руб./долл.

В учете ЗАО «Волга» сделаны следующие бухгалтерские записи:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
04.11.2013
Сформирован уставный капитал за счет доли ООО «Стрелец» 75-1 80 3 000 000
Сформирован уставный капитал за счет доли Wolf Limited 75-1 80 2 000 000
12.11.2013
Внесен вклад ООО «Стрелец» 51 75-1 3 000 000
Внесен вклад Wolf Limited

(63 167,60 долл. × 32,6622 руб./долл.)

 52 75-1 2 063 192,78
Сформирован добавочный капитал за счет положительной курсовой разницы 75-1 83 63 192,78

Формирование добавочного капитала за счет сумм целевого финансирования

На основании Инструкции по применению Плана счетов использование сумм целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств, отражается по дебету счета 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал».

Пример 5

25.10.2013 фонд «Восход» получил благотворительный взнос от юридического лица на целевую программу «Живой лес» в виде оборудования балансовой стоимостью 50 000 руб. Оборудование введено в эксплуатацию 04.11.2013.

В бухгалтерском учете фонд сделает следующие проводки:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
25.10.2013
Поступили целевые средства 76 86 50 000
Оприходовано оборудование 08 76 50 000
04.11.2013
Оборудование введено в эксплуатацию 01 08 50 000
Отражен источник финансирования 86 83 50 000

Формирование добавочного капитала за счет нераспределенной прибыли

Помимо вышерассмотренных случаев формирования добавочного капитала предусмотрена корреспонденция счета 83 «Добавочный капитал» со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Отсюда можно сделать вывод, что в добавочный капитал можно зачислять суммы за счет нераспределенной прибыли предприятия.

Пример 6

Совет директоров ЗАО принял решение пополнить добавочный капитал предприятия в сумме 5 млн руб. за счет нераспределенной прибыли (протокол заседания от 17.12.2013).

В бухгалтерском учете будет сделана следующая запись:

Формирование добавочного капитала за счет взносов участников

Налоговый кодекс допускает формирование добавочного капитала за счет поступления средств в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, которые переданы предприятию в целях увеличения чистых активов соответствующими акционерами или участниками (пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ ).

Пример 7

Акционеры ЗАО приняли решение в целях увеличения чистых активов общества внести 4 млн руб. в добавочный капитал общества (протокол заседания от 19.12.2013). Взносы сделаны акционерами с 23.12.2013 по 25.12.2013.

В бухгалтерском учете будут отражены следующие проводки:

*

К счету 75 «Расчеты с учредителями» могут быть открыты иные, нежели предусмотренные Инструкцией по применению Плана счетов субсчета, например 75-3 «Прочие расчеты с учредителями».

Следует различать поступления от акционеров (участников) для увеличения чистых активов предприятия и прочие безвозмездно полученные ценности - в отношении последних нет законных оснований признавать их добавочным капиталом. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов учет безвозмездных поступлений ведется по счету 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления», с последующим списанием в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Заключение

Несмотря на то что в статье описаны как предусмотренные, так и не предусмотренные Инструкцией по применению Плана счетов способы формирования добавочного капитала, имеет смысл в заключении сделать оговорку. Добавочный капитал в составе собственного капитала предприятия занимает промежуточное положение между уставным капиталом и нераспределенной прибылью. Подобного рода специфичность добавочного капитала требует консервативного подхода к его формированию. По мнению автора, операции с добавочным капиталом лучше всего проводить в рамках тех случаев, на которые прямо указано Инструкцией по применению Плана счетов . Расширительное толкование норм хоть и не противоречит законодательству, но может привести к ущемлению интересов или самого предприятия, или его участников. Например, пополнение чистых активов предприятия не путем увеличения уставного капитала, а путем формирования добавочного капитала не увеличивает имущество акционеров (участников). Или следующий пример: зачисление нераспределенной прибыли в добавочный капитал может привести к тому, что предприятие лишит себя маневренности в будущем, поскольку процедура использования добавочного капитала не столь проста, как использование прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия.

1 Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

2 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н.

3 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н.

4 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н.

5 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утв. приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н.

6 Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Добавочный капитал точнее было бы назвать дополнительным, ведь по сути это дополнение к уставному капиталу, юридически определенному в уставе. Кредитовая запись по счету 83 «Добавочный капитал» показывает прирост средств, вложенных собственником в имущество компании. Точнее, не весь прирост, а только то, что из-за юридических формальностей не отражено на счете 80 «Уставный капитал». В большинстве случаев речь идет об уточнении оценки вложенных средств (из-за инфляции или в связи с пересчетом в рубли сумм, выраженных в иностранной валюте).

Источники формирования

Формирование добавочного капитала происходит за счет (п. 68 Положения 2 ):

Дооценки стоимости внеоборотных активов;

Эмиссионного дохода.

Перечень источников не закрыт, пополнять счет 83 могут любые другие аналогичные суммы. В частности, целый ряд нормативных актов и писем Минфина России называет такие источники:

Курсовые разницы по вкладам иностранных учредителей;

Курсовые разницы по активам и обязательствам, которые компания использует в зарубежной деятельности;

Вклады в имущество общества с ограниченной ответственностью;

Суммы НДС, передаваемые учредителем при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал.

Аналитический учет к счету 83 ведется в двух разрезах: по источникам образования добавочного капитала и по направлениям его использования. С этой целью к счету 83 могут открываться нужные субсчета. Рассмотрим структуру добавоч­ного капитала подробнее.

Дооценка внеооборотных активов

Прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам их переоценки, рассмотрим на примере дооценки основных средств.

Бухгалтерский учет. Не чаще одного раза в год коммерческая организация может переоценивать группы однородных объектов основных средств. Переоценка производится путем пересчета первона­чальной стоимости объекта (текущей (восстановительной) стоимости, если объект переоценивался ранее) и суммы амортизации (п. 15 ПБУ 6/01 3 ).

Порядок учета суммы дооценки зависит от того, подвергался ли ранее объект переоценке или нет. Так, если ранее уже была дооценка или переоценки не было, то сумма дооценки относится на добавочный капитал. При этом делаются проводки:

Дт 01 Кт 83 - отражена дооценка первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств;

Дт 83 Кт 02 - откорректирована сумма начисленной амортизации.

Если ранее объект уценивался, то сумма дооценки разбивается на две части. Первая часть равна сумме прежней уценки объекта, отнесенной на финансо­вый результат в качестве прочих расходов. Эта часть зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов (делаются проводки Дт 01 Кт 91-1, Дт 91-2 Кт 02). Оставшаяся часть дооценки относится на добавочный капитал, как показано выше.

Результаты переоценки объектов основных средств, проведенной по состоянию на конец отчетного года, отражаются в бухгалтерском учете обособленно.

Налог на прибыль. При переоценке основных средств до рыночной стоимости положительная (отрицательная) сумма не признается для целей налогообложения доходом (расходом), не учитывается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и не принимается в расчет при начислении амортизации (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Просто ИМЕЙТЕ В ВИДУ

Если принято решение о переоценке основных средств, то в последующие годы они должны переоцениваться регулярно (п. 15 ПБУ 6/01).

Из-за того, что суммы переоценки не принимаются в налоговом учете, суммы амортизации в бухгалтерском и налоговом учете в последующих периодах будут отличаться друг от друга. Следовательно, в бухучете будут возникать постоянные разницы, учитываемые в соответствии с п. 4 ПБУ 18/02 4 .

Налог на имущество. Остаточная стоимость имущества на конец календарного года определяется с учетом операций, произведенных за 31 декабря, свидетельствующих о наличии и движении основных средств и их остаточной стоимости (письмо Минфина России от 14.07.2010 № 03-05-05-01/26). Таким образом, величина остаточной стоимости на 31 декабря, участвующая в расчете налога на имущество за год, определяется с учетом переоценки основных средств, проведенной перед составлением годовой отчетности.

Эмиссионный доход

Размещение акций АО. При формировании уставного капитала АО путем размещения акций (как при первичной эмиссии, так и при последующих для увеличения уставного капитала) нередко возникает разница между фактической ценой размещения и номинальной стоимостью акций. Такая разница рассматривается как эмиссионный доход, который учитывается в составе добавочного капитала (Инструкция 1 ). Делаются такие проводки:

Дт 51 Кт 75-1 - оплачена акционером стоимость пакета дополнительных акций;

Дт 75-1 Кт 80 - увеличен уставный капитал на номинальную стоимость акций;

Дт 75-1 Кт 83 - учтена разница между номинальной и продажной стоимостью акций.

Продажа доли в ООО. Формирование уставного капитала обществ с ограни­ченной ответственностью не является эмиссией. Но по своей экономической сути доход в виде превышения суммы оплаты доли в уставном капитале учредителем над ее номинальной стоимостью все же близок к эмиссионному доходу. Исходя из этого Минфин России рекомендует величину такого превышения принимать к бухучету в том же порядке, что и при учете эмиссионного дохода (письма от 09.08.2004 № 07-05-12/18, от 19.01.2007 № 07-05-06/16, от 15.09.2009 № 03-03­06/1/582).

Налог на прибыль. Доходы в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером) не учитываются при определении налоговой базы (подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Курсовые разницы по вкладам в уставный капитал

Если акционер или участник компании - иностранное лицо, то его задолженность по вкладу в уставный капитал компании может в учредительном договоре быть выражена в иностранной валюте. Однако в уставе российской компании должна присутствовать рублевая оценка вклада. Поскольку маловероятно, чтобы дата этой рублевой оценки (по сути, дата регистрации устава) совпала с датой перечисления валюты или передачи имущества по вкладу, то неминуемо возникает курсовая разница.

Просто ВАЖНО ЗНАТЬ

Эмиссионный доход рассматривается как резерв, создаваемый на покрытие возможных убытков при реализации обыкновенных акций по стоимости ниже номинальной.

Бухгалтерский учет. Курсовая разница, связанная с расчетами по вкладам учредителей в уставный капитал органи­зации, зачисляется в ее добавочный капитал (п. 14 ПБУ 3/2006 5 ). Операция отражается такими проводками:

Дт 75-1 Кт 80 - отражена задолжен­ность иностранного участника по вкладу (рублевая оценка в уставе);

Дт 52 (08) Кт 75-1 - получена валюта или имущество в счет вклада (рублевая оценка на дату зачисления на валютный счет или на дату принятия к учету имущества);

Дт 75-1 Кт 83 - учтена курсовая разница.

Налог на прибыль. Не учитываются доходы в виде имущества, имуществен­ных или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный капитал (подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).

У налогоплательщика-эмитента не возникает прибыли (убытка) при получении имущества (имущественных прав) в оплату за размещаемые им акции, доли, паи (подп. 1 п. 1 ст. 277 НК РФ). Таким образом, положительная курсовая разница по вкладу в уставный капитал не образует налогооблагаемого дохода.

Курсовые разницы по деятельности за рубежом

Если компания ведет деятельность за пределами Российской Федерации, то стоимость используемых для этой деятельности активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли для составления бухгалтерской отчетности (п. 15 ПБУ 3/2006 5 ). Причем положительная курсовая разница, возникающая в результате пересчета, подлежит зачислению в кредит счета 83 «Добавочный капитал», а отрицательная - в дебет этого счета (абз. 2 п. 19 ПБУ 3/2006).

Обратите внимание, что такие курсовые разницы учитываются в целях налогообложения прибыли в качестве внереализационных доходов или расходов (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). Значит, в бухгалтерском учете нужно будет отражать постоянные налоговые обязательства или активы соответственно.

Просто НЕ УПУСТИТЕ

Российская компания, которая с доходов в иностранном государстве уплатила налог, имеет право зачесть его при расчете российского налога на прибыль (п. 3 ст. 311 НК РФ).

Вклады в имущество ООО

Участники общества с ограниченной ответственностью обязаны, если это предусмотрено уставом, по решению общего собрания вносить вклады в имущество общества как деньгами, так и иным имуществом. При этом не меняются ни уставный капитал, ни доли участников в нем (ст. 27 Закона № 14-ФЗ 6 ).

Бухгалтерский учет. Имущество, полученное компанией от учредителя сверх вклада в уставный капитал, отражается по дебету счетов учета имущества в корреспонденции с кредитом счета 83 (письмо Минфина России от 13.04.2005 № 07-05-06/107).

Операция может оформляться такими проводками:

Дт 75-1 Кт 83 - после принятия решения собрания ООО отражена задолженность участника по вкладу в имущество ООО;

Просто ВАЖНО ЗНАТЬ

Способы отражения операций по получению вкладов в имущество необходимо закрепить в приказе об учетной политке.

Дт 51 (08, 10, 41) Кт 75-1 - поступили деньги или получено имущество в качестве вклада.

Налог на прибыль. Вклад в имущество ООО признается безвозмездно полученным и считается доходом в целях налогообложения (п. 2 ст. 248 НК РФ, письма Минфина России от 19.10.2006 № 03-03-04/2/222, от 10.11.2006 № 03-03­04/1/751). Однако из этого правила есть два исключения:

1 дохода не будет, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей стороны (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, письмо Минфина России от 23.09.2010 № 03-03-06/1/611);

2 если вклад в имущество ООО может рассматриваться в качестве вклада, направленного на увеличение чистых активов ООО, то его сумма не включается в состав доходов (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ, письмо Минфина России от 17.06.2011 № 03-03-06/1/356).

Если в налоговом учете признается доход, а в бухгалтерском нет, то возникает постоянная разница и нужно отразить постоянное налоговое обязательство.

НДС с имущества, передаваемого в уставный капитал

При передаче в качестве вклада в уставный капитал имущества, по которому был принят к вычету НДС (так же и нематериальных активов, имущественных прав), передающая сторона обязана восстано­вить налог для уплаты в бюджет. Сумма к восстановлению определяется пропорционально остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Эта сумма указывается отдельной строкой в документах, которыми оформляется передача (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Получающая сторона может принять сумму восстановленного налога к вычету, если является плательщиком НДС, и условия для вычета выполняются (п. 11 ст. 171 НК РФ). К числу таких условий относится и факт восстановле­ния НДС передающей стороной (постановления ФАС Уральского округа от 03.05.2011 № Ф09-1588/11-С2, Восточно-Сибирского округа от 08.12.2010 № А19-9570/10).

Бухгалтерский учет. Сумма НДС, полученная вместе с имуществом от участника, должна отражаться проводкой Дт 19 Кт 83 (письмо Минфина России от 30.10.2006 № 07-05-06/262).

Налог на прибыль. Полученная сумма налога на добавленную стоимость не учитывается в доходах принимающей стороны (подп. 3.1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

ВАЖНО

Если из учредительных документов общества, решения об эмиссии, заключения независимого оценщика и других документов бухгалтер может понять, что право на вычет НДС формирует взнос участника в уставный капитал наряду со стоимостью вносимого имущества, то «поступление» входного налога от участника правильнее отражать не проводкой Дт 19 Кт 83, а проводкой Дт 19 Кт 75-1 (Толкование Р92 Бухгалтерского методологического центра).

Участники общества обязаны по решению общего собрания участников общества вносить вклады в имущество общества. Указанные вклады не изменяют размеры и номинальную стоимость долей участников общества в уставном капитале общества (п. 7 Закона об ООО). Согласно письму Минфина РФ от 13 апреля 2005 года № 07-05-06/107, вклад в имущество общества с ограниченной ответственностью подлежит отражению в бухгалтерском учете по дебету счетов учета имущества и кредиту счета добавочного капитала.

Налоговый кодекс регулирует порядок налогообложения доходов, полученных обществом в виде имущества, имущественных прав, внесенных участниками и акционерами в т. ч. в добавочный капитал общества. Так, согласно , при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые переданы хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала. Данное правило распространяется также на случаи увеличения чистых активов хозяйственного общества или товарищества с одновременным уменьшением либо прекращением обязательства хозяйственного общества или товарищества перед соответствующими акционерами или участниками.

Возможность вклада в добавочный капитал общества участниками и акционерами

В Федеральном законе от 26 декабря 1995 года № 208-ФЗ (ред. от 28.07.2012) «Об акционерных обществах» (далее по тексту - Закон об АО) отсутствуют положения, аналогичные положениям закона об ООО, о регулировании вложений в имущество без изменения размеров долей. При этом, согласно положениям статьи 32.1 Закона об АО об акционерном соглашении, акционеры могут заключить договор по совершению действий, направленных на внесение имущества в капитал общества без увеличения уставного капитала.

В связи с отсутствием нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет вклада акционеров в имущество общества, возможно применение по аналогии для учета вклада в имущество АО порядка бухгалтерского учета, принятого для ООО согласно вышеприведенному письму Минфина РФ. Кроме того, в пункте 1 статьи 251 НК РФ напрямую говорится о вкладе акционером имущества в добавочный капитал общества.


Акционеры могут заключить договор по совершению действий, направленных на внесение имущества в капитал общества без увеличения уставного капитала...


Порядок отражения в бухгалтерском учете участников и акционеров передачи имущества в качестве вклада в добавочный капитал общества нормативными актами по бухгалтерскому учету не установлен.

Согласно подпункту 3.4. пункта 1 статьи 251 НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые переданы хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала. Данное правило распространяется также на случаи увеличения чистых активов хозяйственного общества или товарищества с одновременным уменьшением либо прекращением обязательства хозяйственного общества или товарищества перед соответствующими акционерами или участниками.

Согласно письму Минфина от 29 января 2008 года № 07-05-06/18 «Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2007 год», в бухгалтерском учете участника ООО его вклад в имущество ООО отражается в виде расходов.

В связи с тем, что указанное письмо Минфина относится к рекомендациям в области бухгалтерского учета, оно применяется только на добровольной основе согласно . Указанное письмо не является нормативным правым актом, т. к. последние подлежат обязательному применению.

Таким образом, порядок отражения в бухгалтерском учете передачи имущества в качестве вклада в имущество общества нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету не установлен.

Увеличение чистых активов и стоимости долей

Вложения в добавочный капитал увеличивают чистые активы и действительную стоимость долей общества, рыночную стоимость долей и акций, а также дополнительных дивидендов.

Аналогичные выводы содержатся в постановлении ФАС ВСО от 18 января 2002 года (дело № А33-10307/01-С2-Ф02-3445/01-С2): «Вклады в имущество общества не изменяют размер и номинальную стоимость долей участников общества в уставном капитале, не подлежат оценке всеми участниками общества или независимым оценщиком, но влияют на размер чистых активов общества, исходя из которого определяется действительная стоимость доли каждого участника общества, в том числе при выходе из общества».

При ликвидации акционерного общества порядок распределения имущества ликвидируемого общества между акционерами регулируется положениями статьи 23 Закона об АО, согласно которым оставшееся после завершения расчетов с кредиторами имущество ликвидируемого общества распределяется ликвидационной комиссией между акционерами в очередности, приведенной в пунктах 1 и 2 данной статьи.

Таким образом, вложения акционеров в добавочный капитал увеличивают имущество общества, что приводит, в свою очередь, к увеличению имущества, причитающегося участникам при их выходе из общества.

Кроме того, вложения в добавочный капитал могут производиться в счет погашения обязательств общества перед участниками и акционерами для погашения обязательств общества (налогообложение такой операции регулируется подп. 3.4 п. 1 статьи 251 НК РФ).

Согласно положениям статьи 18 Закона об ООО и пункту 5 статьи 28 Закона об АО, увеличение уставного капитала возможно за счет имущества общества, т. е. за счет средств добавочного капитала. В этом случае происходит замена (т. е. обмен) одного актива другим - добавочного капитала уставным капиталом.

Как было уже сказано, вложения в добавочный капитал приводят к увеличению чистых активов общества, рыночной стоимости долей и акций, принадлежащих участникам и акционерам, получению дополнительной прибыли обществом, и, соответственно, получения этой дополнительной прибыли участниками и акционерами, в т. ч. в виде дивидендов.

При продаже долей и акций по цене, определенной на основании величины чистых активов, новый участник и акционер получает доли в капитале или ценные бумаги по цене, включающей величину чистых активов, а продавец - участник или акционер - денежные средства, величина которых зависит от величины чистых активов.

Вложения в добавочный капитал приводят к появлению у участников и акционеров имущества в виде имущественных прав по отношению к обществу. Вложения в добавочный капитал связаны получением экономических выгод - они могут быть распределены между участниками, обменены на другой актив при продаже долей и акций.

Таким образом, вложения в добавочный капитал отвечают критериям актива, приведенным в Концепции и, согласно письму Минфина от 2 ноября 2011 года № 07-02-10/98, учитываются в бухгалтерском учете участников и акционеров не как расходы, а как активы.

Принятие актива в качестве финансовых вложений

Согласно , для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

  • наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
  • переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
  • способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т. п.).

Как было показано ранее, вложение в добавочный капитал общества является не расходом участника и акционера, а активом, приносящим экономические выгоды.

Оформление надлежаще оформленными документами вложений в добавочный капитал обусловлено тем, что согласно пункту 1 статьи 27 Закона об ООО, имеет место обязательство участников внесения вклада в имущество общества пропорционально вкладам в уставный капитал общества (в случае отсутствия в уставе общества иного порядка). Согласно арбитражной практике, невнесение вклада в имущество общества является основанием для исключения участника из общества (см., например, постановления ФАС Московского округа от 06.02.2008 № КГ-А40/14841-07, ФАС Уральского округа от 10.01.2007 № Ф09-11742/06-С4). Таким образом, вклад каждого участка в имущество общества должен быть тщательно документально оформлен на предмет доказательства исполнения участником обязательств по внесению взноса в имущество общества, т. к. в противном случае участник не сможет доказать свое исполнение указанного обязательства по вкладу в имущество общества. Последнее грозит участнику исключением из общества.


Вложения в добавочный капитал приводят к росту рыночной стоимости долей и акций компании и получению прибыли участников посредством увеличения сумм дивидендов...


Осуществившие вложения в добавочный капитал участники могут испытывать риск нехватки денежных средств вследствие отсутствия в надлежащий момент у общества соответствующих денежных средств, которые он мог бы распределить между участниками (риск ликвидности). При продаже акций и долей участники и акционеры несут риски, связанные с риском изменения цены, обусловленной оценкой долей и акций ниже их действительной стоимости на момент продажи, в частности, в связи с тем, что общество может принять на себя обязательства (обременения) перед третьими лицами, которые обязан учесть оценщик (подп. в, п. 18 ФСО 1 утв. Приказом Минэконом- развития РФ от 20.07.2007 № 256). Таким образом, при реализации акций и долей третьими лицам у участников и акционеров имеется риск не получить сумму средств исходя из стоимости долей и акций, определенной не на основе , в т. ч. в силу принятия на себя обществом обязательств в процессе его коммерческой деятельности - т. е. изменения цены долей и акций в силу обязательств, принятых на себя обществом в процессе коммерческой деятельности.

Кроме того, существует риск изменения в меньшую сторону значений чистых активов, и, соответственно, цены долей и акций, от момента вложений в добавочный капитал к моменту продажи указанных долей и акций, например из-за убытков, понесенных обществом за период от внесения имущества в добавочный капитал до продажи акций. Вследствие этого, участники и акционеры рискуют не получить те средства, которые в свое время были вложены в добавочный капитал и которые они могли бы вернуть при продаже долей и акций, в случае неполучения убытка организацией и, соответственно, изменения в меньшую сторону величины чистых активов и стоимости долей и акций.

Как было уже показано ранее, вложения в добавочный капитал приводят к росту рыночной стоимости долей и акций компании и получению прибыли участников посредством увеличения сумм дивидендов.

Таким образом, вложения в добавочный капитал обще- ства участниками и акционерами соответствуют условиям для принятия актива в качестве финансовых вложений и могут быть приняты к учету в виде финансовых вложений.

Возможность применения МСФО

Согласно , в случае отсутствия в правовых актах способов ведения бухгалтерского учета, способ разрабатывается исходя в том числе из положений , применяемых в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов.

Как было показано ранее, порядок отражения в бухгалтерском учете участников и акционеров передачи имущества в качестве вклада в добавочный капитал общества нормативными актами по бухгалтерскому учету не установлен.

Определение понятия «капитал» в РФ приведено только в Концепции, согласно п. 7.4 которой, «капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации. При определении финансового положения организации величина капитала рассчитывается как разница между активами и обязательствами».


Согласно положениям о МСФО, вложения в добавочный капитал относятся не к финансовым обязательствам, а к долевым финансовым инструментам...


Принципы составления и представления финансовой отчетности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements, далее - Принципы МСФО) определяют капитал как чистые активы, а именно как «оставшуюся долю активов предприятия после вычета всех его обязательств». Таким образом, в Концепции и Принципах МСФО определения капитала аналогичны.

Согласно Международному стандарту финансовой отчетности (МСФО) 32 «Финансовые инструменты: представление информации», вложения в добавочный капитал относятся не к финансовым обязательствам, а к долевым финансовым инструментам.

Условия классификации финансового инструмента при первоначальном признании приведены в пункте 15 МСФО 32, согласно которому классификация финансовых инструментов происходит в соответствии с содержанием договора и определением финансового инструмента.

Определение финансового инструмента приведено в пункте 11 МСФО 32: финансовый инструмент - это договор, в результате которого возникает финансовый актив у одного предприятия и финансовое обязательство или долевой инструмент - у другого.

Долевой инструмент - это договор, подтверждающий право на остаточную долю в активах предприятия, оставшихся после вычета всех его обязательств.

В связи с тем, что согласно Концепции развития бухгалтерского учета в рыночной экономике, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров России 29 декабря 1997 года и Принципам составления и представления финансовой отчетности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements) капитал рассчитывается как разница между активами и обязательствами предприятия, а добавочный капитал входит в собственный капитал организации (вместе с уставным капиталом, нераспределенной прибылью и резервным капиталом согласно п. 66 Приказа Минфина № 34н от 29.07.1998), добавочный капитал является частью остаточной доли, остающейся в активах предприятия после вычета его обязательств.

Таким образом, добавочный капитал соответствует определению долевого инструмента, приведенного в пункте 11 МСФО 32.

Из применения условий договора возникновения финансового инструмента, приведенных в пункте 16 МСФО 32, согласно которым финансовый инструмент относится к долевому финансовому инструменту, к условиям вложения в добавочный капитал, следует, что решение участников о вложении в имущество (добавочный капитал) согласно статье 27 Закона об ООО (и аналогичное решение акционеров) о вложении средств в добавочный капитал:

  • Не содержит никаких договорных обязательств о взаимодействии с другим предприятием, в т. ч. в части передачи средств и активов или обмена активами с другим предприятием;
  • Расчет за вложение в имущество предприятия (добавочный капитал предприятия) не производится.

Таким образом, решение участников и акционеров о вложении средств в добавочный капитал соответствует условиям договора, при которых финансовый инструмент относится у участников и акционеров к долевому финансовому инструменту.

При ликвидации общества или выкупе обществом долей и акций участники и акционеры получают имущество (причитающееся им при ликвидации или в счет платы общества за доли и акции) исходя из его действительной или рыночной стоимости, определяемой с учетом имущества, вложенного ими в добавочный капитал. Таким образом, участники и акционеры получают в составе имущества также внесенный ими добавочный капитал (или его часть в случае обесценения вложений). В связи с этим для классификации вложений в добавочный капитал как долевого финансового инструмента необходимо проверить соответствие вложений в добавочный капитал критериям, приведенным в пункте 16A - 16 D МСФО 32.

Применение положений указанных пунктов МСФО 32 к вложению в добавочный капитал (в имущество общества в порядке статьи 27 Закона об ООО) позволяет сделать следующие выводы:

  • участник и акционеры, осуществившие взносы в добавочные капиталы, не имеют преимущественных прав на получение имущества предприятия или продажу долей и акций обществу по сравнению с другими участниками и кредиторами;
  • для всех участников и акционеров, внесших имущество в добавочный капитал, используется одна и та же формула расчета имущества, причитающегося им при ликвидации общества или обратной продаже долей и акций - исходя из действительной цены (для ООО) и рыночной цены (для АО);
  • вложения в добавочный капитал не содержат условий о перечислении средств другому предприятию;
  • получаемые участниками и акционерами, внесшими имущество в добавочный капитал, средства при ликвидации общества или обратной продаже обществу долей и акций в основном зависят от прибыли или убытка, изменений в признанных чистых активах или изменений в рыночной стоимости чистых активов предприятия в течение срока действия инструмента - от момента внесения имущества в добавочный капитал до момента получения средств при обратной продаже или ликвидации общества.

Таким образом, вложения в добавочный капитал относятся не к финансовым обязательствам, а к долевым финансовым инструментам, согласно положениям о МСФО.

Игорь Туревский , главный специалист дирекции проектного планирования ОАО «Банк Уралсиб», Анна Верховская , заместитель финансового директора ООО Управляющая компания «Уралсиб Эссет Менеджмент», для журнала «Консультант».

Практическая бухгалтерия

Универсальный бератор, в котором собрана полная и достоверная информация о правилах учета. Исчерпывающая информация о работе фирмы от создания до распределения прибыли.

Добавочный капитал (ДК) - часть собственных средств предприятия, которая создает некую «финансовую подушку безопасности», поскольку за счет такого капитала фирма получает возможность сгладить последствия некоторых негативных явлений в бизнесе. Но вместе с тем использование добавочного капитала допустимо только на определенные цели. Вот почему руководству и бухгалтерским службам важно знать не только, как сформировать ДК на предприятии, но и каким образом им можно распорядиться.

Добавочный капитал - это актив или пассив?

С экономической точки зрения добавочный капитал - это некая образовавшаяся в компании денежная величина, которая не влечет за собой каких-либо обязательств компании перед ее контрагентами. В связи с этим добавочный капитал напрямую влияет на чистые активы компании, а следовательно, на ее общее благосостояние, на стоимость такого бизнеса.

О том, как оценивается текущая величина чистых активов фирмы, см. в статьях:

По общему правилу организация считается тем устойчивее в финансовом плане, чем больше величина ее собственных средств относительно заемных. Добавочный капитал относится именно к собственным средствам компании. Поэтому в бухучете его стоимость отражается в составе собственного капитала фирмы (п. 66 Положения по ведению бухучета, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н [далее - Положение № 34н]).

По общему правилу счета учета собственного капитала организации - это пассивные счета. Добавочный капитал - не исключение: учет ведется на бухгалтерском счете 83. Соответственно, увеличение его значения сопровождается проводками по кредиту счета 83, а уменьшение - проводками по дебету счета 83.

В бухгалтерской отчетности добавочный капитал также отражается в пассиве баланса (в разделе III).

За счет каких сумм образуется добавочный капитал

П. 68 Положения № 34н говорит о том, что на предприятии добавочный капитал формируется за счет:

  • проведения соответствующей закону дооценки внеоборотных активов;
  • получения денежной суммы, превышающей по стоимости номинальную оценку размещенных акций (эмиссионный доход АО);
  • поступления в адрес фирмы иных аналогичных по своему характеру сумм.

Обращаем внимание ! Добавочный капитал включает все эти средства, однако в бухотчетности (балансе) каждая из перечисленных сумм, формирующих ДК, должна быть отражена отдельно.

Рассмотрим каждый из указанных способов более подробно.

Во-первых, сформировать (увеличить) добавочный капитал организации можно с помощью переоценки (а именно дооценки) внеоборотных активов (т. е. основных средств) фирмы. Переоценка заключается в том, что пересчету подвергается не только первоначальная (текущая) стоимость объекта ОС, но еще и сумма амортизации, начисленная в совокупности за предыдущие периоды по объекту (п. 15 ПБУ 6/01 «Учет ОС», утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н).

Важно! Переоценивать объекты ОС компания вправе не чаще, чем 1 раз в год. При этом если фирма решила переоценить свои ОС, то надо иметь ввиду, что в дальнейшем переоценку придется проводить регулярно (требование п. 15 ПБУ 6/01).

Если в результате пересчитанная стоимость ОС превышает прежнюю, сформированную по итогам предыдущей переоценки (если переоценка проводится первый раз, в расчет принимается первоначальная стоимость), то величина дооценки формирует добавочный капитал .

Если компания по результатам предыдущей переоценки выявила снижение стоимости ОС (уценку) и списала ее в расходы (так нужно делать в силу прямого требования п. 15 ПБУ 6/01), то при выявлении в последующем периоде увеличения стоимости ОС сумма дооценки не будет включаться в добавочный капитал , а должна будет учитываться как прочие доходы.

Добавочный капитал без переоценки в балансе - что это и как формируется

Второе основание для формирования уставного капитала связано с получением акционерным обществом дохода от продажи акций в размере большем, чем их номинальная стоимость.

Обращаем внимание! Формально такое основание прописано законодателем только для АО. Вместе с тем аналогичное правило контролирующие органы распространяют и на ООО. Поэтому если ООО продает долю в участии по цене, превышающей ее номинал, у фирмы также образуется эмиссионный доход, который формирует добавочный капитал (письмо Минфина РФ от 15.09.2009 № 03-03-06/1/582).

Третьим обстоятельством, приводящим к формированию добавочного капитала компании, Положение № 34н называет получение фирмой иных аналогичных по своему характеру сумм.

К таким суммам можно отнести, к примеру, поступления от учредителей на увеличение чистых активов организации. На возможность формирования ДК за счет поступлений от учредителей указывает, в частности, подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Если же учредитель - иностранец, и он решает внести в бизнес средства в виде иностранной валюты, то здесь тоже может возникнуть база для формирования добавочного капитала . Ведь момент отражения в учете операции по внесению учредителем средств и момент фактического их поступления в кассу компании могут приходиться на разные даты (в силу принципа начисления). Как следствие, если рублевая стоимость внесенных средств на дату их фактического поступления больше, чем рублевая оценка на момент формирования задолженности учредителя перед фирмой в бухгалтерском учете, то образуется положительная курсовая разница. Она и должна быть включена в добавочный капитал компании (п. 14 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств в иностранной валюте», утвержденного приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н).

Кроме того, некоторые возможности формирования ДК предусматривает План счетов бухучета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

В частности, в документе указано, что со счетом 83, помимо указанных выше, могут корреспондировать счета 84 «Нераспределенная прибыль» и 86 «Целевое финансирование». Следовательно, увеличить добавочный капитал можно за счет некоторой части оставшейся после выплаты дивидендов прибыли, а также с помощью целевых поступлений от инвесторов.

Таким образом, существуют вполне определенные способы формирования ДК в компании, явное представление о которых должен иметь каждый руководитель, чтобы упрочить финансовое положение фирмы.

Счет 83 - особенности отражения добавочного капитала

Добавочный капитал называют «подушкой безопасности» прежде всего потому, что он, как правило, не расходуется. На это указано в инструкции по применению Плана счетов (счет 83), где, в частности, разъясняется, что суммы, которые были отнесены на кредит счета 83, по общему правилу в дальнейшем не списываются. Вместе с тем указано, что записи по дебету счета 83 могут быть сделаны, но только в некоторых ситуациях:

  • при погашении выявленной уценки внеоборотных активов;
  • в целях увеличения уставного капитала фирмы;
  • при распределении этих сумм между собственниками компании.

Выявленная дооценка ОС увеличивает добавочный капитал . Обратная ситуация возникает, если дооцененные в предыдущих периодах ОС по результатам текущей переоценки показывают снижение своей стоимости. Такое снижение (уценка) будет уменьшать ДК компании (п. 15 ПБУ 6/01).

Важно! Уменьшение добавочного капитала будет происходить только в том случае, если сумма выявленной уценки не превышает сумму совокупной дооценки по ОС за все предыдущие периоды. Если же превышение есть, оно будет относиться на финансовый результат и включаться в прочие расходы компании.

Кроме того, в п. 15 ПБУ 6/01 указано, что если в организации какой-либо объект ОС выбывает, то добавочный капитал должен быть уменьшен на выявленную ранее величину его дооценки и эта сумму надлежит перенести из состава ДК в состав нераспределенной прибыли. Поэтому, несмотря на то что такой путь использования этих сумм прямо не указан в Плане счетов, компания на практике вправе его применять.

Обращаем внимание! Для того чтобы можно было выявить сумму дооценки по конкретному объекту ОС, важно вести учет по каждому объекту ОС на отдельных субсчетах в разрезе счета 83.

Вторым направлением, в котором организация может использовать добавочный капитал , является увеличение уставного капитала. В равной степени этот способ применим как для АО, так и для ООО. Ведь и закон «Об АО» от 26.12.1995 № 208-ФЗ, и закон «Об ООО» от 08.02.1998 № 14-ФЗ разрешают увеличивать уставный капитал за счет собственных средств компании.

Важно! Однако здесь есть одно ограничение: нельзя увеличить уставный капитал с помощью собственных средств фирмы на сумму большую, чем стоимость ее чистых активов за вычетом текущего размера уставного и резервного капиталов.

Третьим возможным направлением использования ДК компании является его распределение между собственниками.

Поэтому руководство компании при желании вправе принять решение о выплате участникам (акционерам) фирмы определенные средства из добавочного капитала .

Кроме того, существует ситуация, когда компания обязана распределить между своими собственниками ДК. Так следует поступать при ликвидации фирмы. Для того чтобы выявить общий размер средств, подлежащих распределению между собственниками при ликвидации, необходимо на счет 75 списать остатки по всем фондам и резервам компании, к которым относится в том числе добавочный капитал .

Использование добавочного капитала: спорные моменты

Помимо общеустановленных случаев использования добавочного капитала , которые на практике особых споров не вызывают, существуют также несколько противоречивых ситуаций.

В практике у многих компаний хоть раз за несколько лет образуются убытки. При этом среди специалистов тех фирм, в которых сформирован ДК, очень часто возникают расхождения во мнениях по следующему вопросу: можно ли за счет ДК покрыть образовавшиеся убытки прошлых лет?

С одной стороны можно предположить, что поскольку действующее законодательство такое направление расходования средств добавочного капитала прямо не предусматривает, то использовать в целях покрытия убытков его нельзя.

С другой стороны прямого запрета так поступать действующее гражданское, бухгалтерское и налоговое законодательство не содержит. Контролирующие органы отмечали лишь, что нельзя покрыть убытки за счет той части ДК, которая соответствует сумме дооценки ОС. И даже если компания так поступит, то никакие налоговые санкции ей не грозят (письмо Минфина РФ от 21.07.2000 № 04-02-05/2).

Важно! Поэтому однозначно можно утверждать только одно: запрета покрывать убытки за счет ДК в законодательстве нет, соответственно, нет и ответственности за такие действия. А выбор и обоснование покрытия убытка за счет ДК остаются в данном случае за компанией.

Возникают споры на практике и вокруг другой ситуации. Как было указано выше, с помощью ДК можно частично увеличить уставный капитал. Однако сам добавочный капитал складывается из разных по своей экономической природе средств. Возникает вопрос: любые ли части ДК могут увеличивать уставный? Ведь в состав ДК могут входить, к примеру, суммы положительной переоценки объектов ОС, фактически не образующие реальный приток денежных средств в фирме.

С одной стороны ПБУ 6/01 разрешает использовать величину выявленной переоценки либо на покрытие выявленной впоследствии уценки ОС, либо на увеличение нераспределенной прибыли фирмы (если ОС выбывает). Можно ли внести добавочный капитал в этой части в счет увеличения уставного капитала в ПБУ не указано.

В то же время законодатель не ограничивает право организации использовать добавочный капитал на увеличение уставного в зависимости от того, какую именно природу имеют отдельные части ДК. К тому же контролирующие органы также не выделяют каких-либо исключений в норме, разрешающей увеличивать уставный капитал компании за счет добавочного (письмо УФНС России по г. Москве от 01.04.2005 № 20-12/21866).

Поэтому представляется, что организация вправе самостоятельно решать, какие именно части из ДК должны быть направлены на увеличение уставного.

Итоги

Добавочный капитал компании в ряде случаев служит хорошей страховкой, инструментом финансовой поддержки и повышения устойчивости фирмы. Поэтому важно помнить, что сформировать ДК можно с помощью переоценки объектов ОС, продажи доли в фирме по цене выше номинальной, а также в результате поступления иных сумм, схожих по своей экономической сути. Вместе с тем использовать добавочный капитал можно не на любые цели. За счет ДК законодатель разрешает погасить выявленную уценку ОС, увеличить уставный капитал фирмы, распределить ДК между собственниками. Возможны также и иные случаи использования таких средств, однако они не являются прозрачными и однозначно правомерными. В бухучете добавочный капитал - это пассив организации, учитываемый на счете 83. При этом в разрезе счета 83 компании следует вести аналитический учет сумм отдельных частей ДК, сформированных по самостоятельным основаниям.