Можно ли перевести основное средство в товар. Возможен ли перевод основных средств в товары? Долгосрочный актив к продаже в отчетности

В налоговом учете стоимость товаров уменьшает базу по налогу на прибыль только после их реализации. То же самое относится и к расходам на доставку (даже если компания учитывает их не в стоимости товаров, а обособленно). Списывать такие расходы Налогового кодекса РФ требует пропорционально реализованным товарам. Выходит, что подавать уточненные декларации по налогу на прибыль из-за перевода товара в основные средства не придется.

Начиная с момента, когда вы учли объект на счете 01 «Основные средства», его стоимость вам надо включать в базу по налогу на имущество. Таково требование пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса РФ.

Налог на добавленную стоимость

Входной НДС по товарам принимают к вычету сразу же после того, как они учтены на счете 41 . Дожидаться реализации не нужно. Поэтому скорее всего вы успели поставить к вычету НДС до того, как стали переводить товар в состав основных средств. При условии, конечно, что все остальные условия для вычета были тогда выполнены. А именно от продавца вы получили первичку и счет-фактуру. А товар купили для того, чтобы использовать в деятельности, облагаемой НДС.

Надо ли теперь, после того, как товар стал основным средством, корректировать вычеты за прошлый период? Если товар перевели в том же квартале, когда вы его оприходовали и приняли НДС к вычету, то можете налог не восстанавливать. Ведь это никак не повлияет на налоговую базу - все эти операции были в одном налоговом периоде.

А если перевод состоялся уже в следующих кварталах? Сразу скажем, безопаснее НДС пересчитать. Объясним почему.

Чаще всего чиновники настаивают, что входной НДС можно принять к вычету, только если основное средство ввели в эксплуатацию и учли его на счете 01 (письмо Минфина России от 28 октября 2011 г. № 03-07-11/290).

Исключение - некоторые ситуации, по которым вычет возможен раньше. Например, когда основное средство требует монтажа и учтено на счете 07 . Или объект является незавершенным капитальным строительством и отражен на счете 08 . В этих случаях чиновники разрешают принять НДС к вычету сразу после того, как актив попал на счет или . Подробнее об этом - в статье «Когда НДС можно принять к вычету, не дожидаясь перевода имущества на счет 01» (опубликована в журнале «Главбух» № 18, 2012).

Поэтому контролеры вряд ли согласятся с тем, что компания воспользовалась вычетом по теперешнему основному средству в прошлых кварталах - когда имущество числилось в составе товаров на счете 41 . Если спорить с налоговиками не хотите, вычеты за прошлые периоды лучше пересчитайте и подайте уточненную декларацию. Но прежде перечислите в бюджет возникшую недоимку вместе с пенями. Так вы избежите хотя бы штрафа за неуплату налога.

Справедливости ради заметим, что вообще, переведя объект из товаров в основные средства, компания не обязана восстанавливать принятую ранее к вычету сумму НДС. Ведь такое основание не указано в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Если, конечно, объект будет использоваться в облагаемой налогом деятельности. Но это уже аргумент для судей. А они, кстати, могут встать на сторону компании (см. постановление ФАС Московского округа от 23 марта 2012 г. по делу № А40-51601/11-129-222).

Товар решили использовать как материал

При переводе товара в состав материалов вам также понадобится приказ руководителя. В документе отразите причину, по которой было принято такое решение. После этого оформите унифицированные первичные документы, предусмотренные для учета материалов. Это требование-накладная по форме № М-11 и карточка учета материалов по форме № М-17 .

Напомним, что компании в составе материалов обычно учитывают еще имущество, отвечающее признакам основных средств, но стоимостью в пределах установленного лимита. Поэтому правила, о которых пойдет речь в этом разделе, будут совершенно одинаковы как для обычных материалов, так и для малоценных активов.

Бухгалтерский учет

Товар, который ваша компания будет использовать как материал, нужно перевести на счет 10 «Материалы».

Главное, о чем важно помнить

1 Чтобы перевести товар в состав основных средств или материалов, понадобится приказ руководителя.

2 Расходы по счету 41 «Товары» нужно перевести на счет 08 (07) или 10.

Дополнительно про учет основных средств

Документ: статьи , , и Налогового кодекса РФ.

Речь идет о ситуации принятия организацией решения о продаже актива, отраженного в бухгалтерском учете в качестве основного средства (допустим, здания, помещения, оборудования в связи с закрытием торговой точки, автомобиля, использовавшегося ранее в качестве демонстрационного образца - на тест-драйве). При этом ожидается, что процесс реализации актива займет продолжительное время (например, 5 - 6 месяцев). Каким образом должен быть организован учет продаваемого основного средства?

Про ОС по ПБУ

Здания, помещения, оборудование, автомобили, другие активы, предназначенные для использования в производстве, при выполнении работ, оказании услуг, сдаче в аренду, для управленческих нужд организации в течение продолжительного периода времени (более 12 месяцев), отражаются в бухгалтерском учете в качестве основных средств (п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» ).

Машины, оборудование и иные аналогичные предметы, числящиеся как товары на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность, основными средствами не признаются. Активы, предназначенные для продажи, являются частью МПЗ (п. 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» ).

Отражение актива в составе ОС означает, что его стоимость списывается на расходы в течение срока полезного использования путем начисления амортизации. Правила такие. Начисление амортизационных отчислений:

• начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта ОС к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения его стоимости либо списания этого объекта с бухгалтерского учета;
• прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта ОС либо списания этого объекта с бухгалтерского учета;
• не приостанавливается в течение срока полезного использования объекта ОС, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

На консервацию переводятся, как правило, объекты ОС, находящиеся в определенном технологическом комплексе или имеющие законченный цикл технологического процесса (п. 63 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств );

производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

На основании п. 29 ПБУ 6/01 объект ОС подлежит списанию с бухгалтерского учета при следующих обстоятельствах:

1) выбытие в таких случаях, как:

Продажа;

Прекращение использования вследствие морального или физического износа;

Ликвидация при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;

Передача в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд;

Передача по договору мены, дарения;

Внесение в счет вклада по договору о совместной деятельности;

Выявление недостачи или порчи активов при их инвентаризации;

Частичная ликвидация при выполнении работ по реконструкции;

2) неспособность приносить экономические выгоды (доход) в будущем (когда объект постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо управленческих нужд организации).

Проблематика

В нашем случае на момент принятия решения о продаже ОС выбытия объекта не происходит, при этом он в будущем должен принести экономические выгоды (доход) в результате совершения сделки купли-продажи, а не в результате использования для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг или управленческих нужд организации. Таким образом, актив перестает отвечать условиям его признания в бухгалтерском учете в качестве объекта ОС и становится по сути товаром. Сложность же заключается в том, что нормативными правовыми актами по бухучету не предусмотрен порядок переквалификации основных средств по причине изменения модели получения будущих экономических выгод.

Условия для переквалификации ОС

Каким образом поступать в подобных случаях (когда по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета в федеральных стандартах бухучета не установлены способы ведения бухгалтерского учета), прописано в п. 7.1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» , введенном Приказом Минфина РФ от 28.04.2017 №  69н .

Итак, организация самостоятельно разрабатывает соответствующий способ ведения бухучета, исходя из требований, установленных законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами. Для этих целей следует последовательно использовать следующие документы:

• международные стандарты финансовой отчетности;
• положения федеральных и (или) отраслевых стандартов бухгалтерского учета по аналогичным и (или) связанным вопросам;
• рекомендации в области бухгалтерского учета.

По международным стандартам активы, классифицированные как внеоборотные, реклассифицируются в оборотные активы в момент, когда они удовлетворяют критериям классификации в качестве активов, предназначенных для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» .

Основное правило такое:

Организация должна классифицировать внеоборотный актив (или выбывающую группу) как предназначенный для продажи, если его балансовая стоимость будет возмещена в основном за счет продажи, а не посредством продолжающегося использования.

Для этого актив (или выбывающая группа) должен быть в наличии для немедленной продажи в его текущем состоянии исключительно на условиях обычных и общепринятых при продаже таких активов, и его продажа должна быть высоковероятной. Продажа считается высоковероятной при следующих обстоятельствах:

• за реализацию плана по продаже актива взялось руководство соответствующего уровня;
• принимаются активные меры по поиску покупателя и выполнению плана;
• активно ведутся действия по продаже актива по цене, которая является обоснованной в сравнении с его текущей справедливой стоимостью;
• ожидается, что продажа будет закончена в течение одного года с даты реклассификации ОС в оборотный актив. Под влиянием событий или обстоятельств, не контролируемых организацией, период завершения продажи может превысить годичный срок при условии, что план по продаже актива остается в силе;
• действия по выполнению плана по продаже указывают на то, что значительные изменения в плане или его отмена маловероятны;
• вероятность одобрения сделки акционерами (если таковая требуется в соответствующей юрисдикции) высока.

Таким образом, основное средство, в отношении которого принято решение о его продаже, переквалифицируется в оборотный актив в том случае, если оно имеется в наличии для немедленной продажи в его текущем состоянии, продажа запланирована на обычных и общепринятых условиях и таковая (продажа) высоковероятна. Как следствие, амортизировать подобный внеоборотный актив, пока он классифицируется как предназначенный для продажи, не нужно (п. 25 МСФО (IFRS) 5 ). Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем переквалификации объекта ОС.

Обратите внимание

Проектом ФСБУ «Основные средства» предусмотрено, что данный стандарт не подлежит применению в отношении объектов, использование которых прекращено и возобновление использования которых не предполагается в связи с принятием решения об их продаже. В случае изменения способа получения экономических выгод от ранее признанного основного средства так, что оно больше не характеризуется совокупностью признаков для его учета в качестве ОС, организация должна переклассифицировать его в другой соответствующий актив.

Согласно проекту ФСБУ «Запасы» именно этот стандарт нужно будет применять для учета внеоборотных активов (за исключением финансовых активов), использование которых прекращено и возобновление использования которых не предполагается в связи с принятием решения об их продаже (долгосрочные активы к продаже).

Оценка актива при переклассификации ОС

В соответствии с п. 15 МСФО (IFRS) 5 организация должна оценивать внеоборотный актив, классифицированный как предназначенный для продажи, по балансовой стоимости или справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу (выбирается наименьшая величина). Для знания того, что следует понимать под этими стоимостями, следует ориентироваться на следующие определения из МСФО (IAS) 16 «Основные средства» .

В то же время в проекте ФСБУ «Запасы» указано: себестоимостью долгосрочных активов к продаже на момент переклассификации соответствующих внеоборотных активов считается балансовая стоимость переклассифицированных внеоборотных активов.

С учетом изложенного и положений ПБУ 6/01 внеоборотный актив, классифицированный как предназначенный для продажи, можно оценивать по балансовой стоимости, которая представляет собой первоначальную стоимость или текущую (восстановительную) стоимость (в случае проведения переоценки) ОС за минусом суммы накопленной амортизации.

После переквалификации внеоборотного актива может быть проведена его оценка с целью доведения его стоимости до чистой стоимости продажи (справедливая стоимость минус затраты на продажу). Это предусмотрено и ПБУ 5/01 , и проектом ФСБУ «Запасы».

Таким образом, при необходимости стоимость долгосрочного актива к продаже может быть оценена на отчетную дату с учетом чистой стоимости продажи, разница в виде превышения фактической себестоимости над чистой стоимостью продажи - это резерв по снижение стоимости материальных ценностей, формируемый за счет финансовых результатов. В бухгалтерском учете в данном случае делается запись по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91‑2 «Прочие расходы» в корреспонденции с кредитом счета 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей».

Долгосрочный актив к продаже в отчетности

Согласно п. 38 МСФО (IFRS) 5 организация должна представлять внеоборотный актив, классифицированный как предназначенный для продажи, отдельно от других активов в отчете о финансовом положении (у нас это бухгалтерский баланс). Аналогичное правило закреплено и в проекте ФСБУ «Запасы»:

Долгосрочные активы к продаже учитываются в качестве оборотных активов обособленно от запасов.

Если критерии для переквалификации ОС в товар были удовлетворены после отчетного периода, организация не должна классифицировать внеоборотный актив как предназначенный для продажи в выпускаемой за тот период финансовой отчетности. Однако если это произошло после отчетного периода, но до утверждения финансовой отчетности к выпуску, то организация должна раскрыть в примечаниях следующую информацию (п. 12 МСФО (IFRS) 5 ):

Описание внеоборотного актива;

Описание фактов и обстоятельств, ведущих к предполагаемому выбытию, ожидаемый способ и срок выбытия.

И еще один момент. В отчетах о финансовом положении за предыдущие периоды не нужно реклассифицировать или корректировать суммы, представленные по внеоборотным активам, классифицированным как предназначенные для продажи в текущем периоде (п. 40 МСФО (IFRS) 5 ).

По поводу бухгалтерского счета, который необходимо выбрать для учета долгосрочных активов к продаже… С одной стороны, внеоборотный актив переводится в состав оборотных активов, с другой - в отчетности он должен быть отражен обособленно от других оборотных активов. Специального синтетического счета для учета представленных активов План счетов не содержит, вводить свой нецелесообразно по следующей причине.

Для учета специфических операций организация может по согласованию с Минфином вводить в План счетов бухгалтерского учета дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов.

С субсчетами к уже имеющимся синтетическим счетам все намного проще.

Субсчета, предусмотренные в Плане счетов бухгалтерского учета, используются организацией исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.

Для учета внеоборотных активов, классифицированных как предназначенные для продажи, можно использовать счет 41 «Товары», введя к нему дополнительный субсчет, допустим 41‑5 «Долгосрочные активы к продаже».

Пример

Организация в сентябре 2017 года закрыла одну из торговых точек, в связи с чем принято решение о продаже помещения, балансовая стоимость которого по состоянию на 30.09.2017 составляет 1 580 000 руб. (2 500 000 (первоначальная стоимость) - 920 000. (накопленная сумма амортизации)). Ожидается, что помещение будет продано за 5 000 000 руб., затраты по подготовке к продаже составят 500 000 руб., поэтому резерв под снижение стоимости актива создавать не нужно.

Помещение продано в феврале 2018 года за 5 428 000 руб., в том числе НДС - 828 000 руб. (в этом же месяце зарегистрирован переход права собственности к покупателю), затраты по подготовке к продаже составили 480 000 руб.

К синтетическому счету 01 «Основные средства» организацией открыты дополнительные субсчета:

01‑1 «Основные средства, находящиеся в эксплуатации»;

01‑3 «Основные средств, подлежащие переквалификации в оборотные активы».

Продажа помещений для организации не является основной деятельностью.

В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие записи:

При принятии решения о продаже основного средства может возникнуть необходимость его перевода в состав оборотных активов при соблюдении соответствующих условий: актив имеется в наличии для немедленной продажи в его текущем состоянии, продажа запланирована на обычных и общепринятых условиях, продажа является высоковероятной. Перевод ОС в состав оборотных активов по балансовой стоимости (для этих целей можно использовать счет 41, открыв к нему специальный дополнительный субсчет «Долгосрочные активы к продаже») означает, что начисление амортизации по нему прекращается. В бухгалтерском балансе информацию о таких активах, пока они не проданы, нужно отражать в составе оборотных активов отдельно от других запасов.

Из письма в редакцию:

"Наша организация занимается розничной торговлей компьютерной техники. Обособленных структурных подразделений нет. Мы приобрели ноутбук для собственных нужд в своем магазине и поставили на учет как основное средство. На ноутбук в магазине выписана накладная, его стоимость включена в выручку от реализации.

При постановке ноутбука на учет как основного средства отражено использование нераспределенной прибыли прошлых лет. Амортизационный фонд в организации на дату приобретения ноутбука равен нулю.

При подаче налоговой декларации по налогу на прибыль в ИМНС нам отказали в применении льготы по налогу на прибыль, направленную на финансирование капитальных вложений, поскольку нет оплаты за ноутбук.

Подскажите, пожалуйста, каким образом организация может оплатить ноутбук сама себе?

Какой документ, подтверждающий факт его оплаты, мы должны указать в декларации, чтобы применить льготу?"

Да, намудрили Вы немало.

Основная ошибка - заключение договора купли-продажи с самим собой. В ст. 155 Гражданского кодекса РБ четко сказано, что для заключения договора необходимо выражение согласованной воли (действий) 2 сторон (2-сторонняя сделка) либо 3 или более сторон (многосторонняя сделка).

Поскольку Вы не указали, какие бухгалтерские записи сделаны, то гадать о них не будем. Я расскажу, как нужно было все сделать. Вам придется исправлять допущенные ошибки.

Итак, по порядку с того момента, когда Вы приобрели ноутбуки у сторонней организации как товар для реализации.

Товар - это вещи, предназначенные для продажи

В бухгалтерском учете движение товаров отражается на счете 41 "Товары". При приобретении товара в бухгалтерском учете должны быть сделаны записи (рассмотрим на условном цифровом примере):

Д-т 41 - К-т 60 - 20 000 тыс. руб.

На стоимость принятых на учет 10 ноутбуков, полученных от поставщика;

Д-т 18 - К-т 60 - 4 000 тыс. руб.

На сумму НДС, предъявленного поставщиком ноутбуков;

Д-т 60 - К-т 51 - 24 000 тыс. руб.

Произведена оплата поставщику товара.

Если у Вас на складе учет товаров ведется по розничным ценам, то при формировании цен Вы должны были сделать в учете записи:

Д-т 41 - К-т 42-1 - 4 000 тыс. руб. (20 000 × 20 % = 4 000, торговая надбавка составляет 20 %)

На сумму торговой надбавки, включенной в цену товара;

Д-т 41 - К-т 42-3 - 4 800 тыс. руб. ((20 000 + 4 000) × 20 %)

На сумму НДС, включенного в розничную цену товара.

Передача товаров в магазин и обратно должна быть документально оформлена

Передача товара со склада в магазин должна быть оформлена товарно-транспортной накладной ТТН-1 либо товарной накладной ТН-2*.

_________________

* Формы указанных накладных утверждены постановлением Минфина РБ от 18.12.2008 № 192. Накладные ТТН-1 и ТН-2 применяются юридическими лицами всех форм собственности и являются основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.

Соответственно возврат товара из магазина на склад также должен быть оформлен накладной.

Использование приобретенных товаров для собственного потребления законодательством не запрещено

Организация имеет право какую-то часть товара, приобретенного для реализации, использовать для собственного потребления. Законодательством это не запрещено.

Из норм Указа Президента РБ от 07.03.2000 № 117 "О некоторых мерах по упорядочению посреднической деятельности при продаже товаров" (далее - Указ № 117) следует, что в договорах купли-продажи (за исключением договоров розничной продажи товаров гражданам) в качестве существенного условия договора должна указываться цель (цели) приобретения товаров.

Указом № 117 предусмотрены следующие цели приобретения: для собственного производства и (или) потребления, вывоза из Республики Беларусь, оптовой и (или) розничной торговли, переработки на давальческих условиях, поставки для государственных нужд или по установленным Советом Министров РБ квотам.

Указом № 117 предусмотрены также определенные ограничения по уровню цен на товары, которые приобретены для собственного производства и (или) потребления, для переработки на давальческих условиях, но не использованы на эти цели и реализуются на сторону. И за несоблюдение этих ограничений подп. 1.8 п. 1 Указа № 117 установлена ответственность. За использование товаров, приобретенных для торговли, для собственного потребления никакой ответственности согласно Указу № 117 нет. Поэтому если Вам необходим ноутбук для собственного потребления, то Вы имеете право перевести одну единицу из товара в основные средства.

При этом в бухгалтерском учете необходимо сделать записи:

Д-т 41 - К-т 42-1 - 400 тыс. руб. (2 000 × 20 % = 400)

- методом "красное сторно" на сумму торговой надбавки, включенной в цену одной единицы товара;

Д-т 41 - К-т 42-3 - 480 тыс. руб. ((2 000 + 400) × 20 %)

- методом "красное сторно" на сумму НДС, включенного в розничную цену одной единицы товара;

Д-т 01 - К-т 41 - 2 000 тыс. руб.

Переводится одна единица товара в состав основных средств.

Прибыль можно прольготировать только при соблюдении установленных условий

Прибыль организаций, направленная в порядке и на условиях, установленных пп. 2-4 ст. 140 Налогового кодекса РБ (далее - НК), на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, освобождается от налогообложения (п. 1 ст. 140 НК).

Капитальными вложениями производственного назначения, в частности, признается приобретение объектов основных средств, предназначенных для использования в предпринимательской деятельности.

Поскольку у Вас приобретается основное средство, которое будет использоваться в предпринимательской деятельности, то при соблюдении всех условий, установленных пп. 2-3ст. 140 НК, Вы имеете право применить льготу по налогу на прибыль.

Льготу по налогу на прибыль, направленную на финансирование капвложений, можно применить только в части расходов, формирующих в соответствии с законодательством первоначальную* (восстановительную) стоимость объектов основных средств (п. 2 ст. 140 НК). Для Вас первоначальной стоимостью ноутбука является цена его приобретения у поставщика.

Поэтому Вашу торговую надбавку и НДС, включенные в розничную цену, необходимо сторнировать (что и сделано в проводках, приведенных выше).

_______________________

* Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств установлен п. 11 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.12.2001 № 118 (с изменениями и дополнениями).

Источники финансирования капвложений и очередность их использования установлены п. 170 Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Минфина РБ от 14.02.2008 № 19.

Поскольку амортизационный фонд у Вас равен нулю, то в качестве источника финансирования капвложений необходимо показать в первую очередь нераспределенную прибыль прошлых лет или сформированный фонд накоп-ления.

В бухгалтерском учете при этом нужно сделать запись:

Д-т 84 - К-т 83

На стоимость ноутбука.

Эту сумму Вы вправе прольготировать и в случае, если у Вас есть прибыль в отчетном году и Вами соблюдены все условия для применения льготы, установленные пп. 2-3 ст. 140 НК.

В качестве документа, подтверждающего получение ноутбука, у Вас будет накладная на получение ноутбуков (как товара) от поставщика, а в качестве документа, подтверждающего оплату, - платежная инструкция, которой оплачен товар.

Однако обратите внимание, что для применения льготы при соблюдении всех прочих установленных пп. 2-3 ст. 140 НК условий применить льготу можно только в том случае и том налоговом периоде, когда одновременно соблюдены следующие условия:

Затраты по оплате капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства или погашению кредитов банков, использованных на эти цели, фактически осуществлены;

Объекты капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства фактически получены.

То есть, если ноутбуки:

Приобретены в прошлом 2009 г., а оплачены в 2010 г., - льготу можно применить в 2010 г.;

Оплачены в 2009 г., а получены в 2010 г., - льготу можно применить в 2010 г.;

Приобретены и оплачены в текущем 2010 г., - льготу можно применить в 2010 г.;

Приобретены и оплачены в 2009 г., - применить льготу в 2010 г. уже нельзя, даже если их перевод из товара в основные средства состоялся в 2010 г.

Напомню также, что исправление ошибок следует производить на основании Инструкции о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2005 № 83.

Исправления в налоговых декларациях следует отражать в порядке, изложенном в Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), расчета об исчисленных суммах отчислений в инновационный фонд, книги покупок, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.12.2009 № 87.

Надеюсь, что теперь Вы сможете исправить допущенные ошибки.

Печать (Ctrl+P)

Перевод товара в основное средство в торговой организации

Организации, занимающиеся продажей дорогостоящего товара (например, мебели),
иногда используют этот товар в текущей деятельности. Для этого они переводят объект из
товара в состав основных средств.
Бухгалтерский учет
Для перевода товара в категорию основного средства должны выполняться следующие условия (п. 4 ПБУ 6/01):

• объект предназначен для использования в производстве продукции, при
  выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации
  либо для предоставления организацией за плату во временное владение и
  пользование или во временное пользование;
• объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть
  срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного
  цикла, если он превышает 12 месяцев;
• организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
• объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в
  будущем.

Невыполнение хотя бы одного из указанных условий означает, что объект не относится
к основным средствам. Значит, его нельзя перевести со счета 41 “Товары на складах”
на счет 01 “Основные средства”, а следует учитывать на счете 10 “Материалы”.
При переводе товара в категорию основного средства выполняется проводка: Дт08
“Вложение во внеоборотные активы” - Кт41 “Товары на складах”.
При принятии основного средства к учету сформировавшаяся первоначальная
стоимость переносится с кредита счета 08 “Вложение во внеоборотные активы” в дебет
счета 01 “Основные средства”.
Дополнительно к условиям, перечисленным в п. 4 ПБУ 6/01, организация вправе
установить в учетной политике стоимостный лимит. Тогда активы, которые соответствуют критериям основного средства, но стоимость которых не превышает предельной суммы,можно отражать в бухучете в составе материально-производственных запасов (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01). В 2016 г. указанный лимит не должен превышать 40 000 руб. за единицу.
Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости.
Под первоначальной стоимостью основного средства для целей бухгалтерского учета
берется стоимость его приобретения, которая складывается из собственной стоимости
основного средства и дополнительных расходов, связанных с его приобретением (п. 8
ПБУ 6/01 “Учет основных средств”). В первоначальную стоимость основного средства не
включается сумма НДС, если объект основных средств используется в деятельности,
облагаемой НДС, и не попадает под действие п. 2 ст. 170 НК РФ.
Учет основных средств на предприятии ведется пообъектно, т.е. каждая единица
основных средств должна иметь свой инвентарный номер. В бухгалтерском учете
годовая сумма амортизации основных средств может определяться одним из способов,
изложенных в п. 18 ПБУ 6/01.
Стоимость товара, который теперь учитывается в составе основных средств, нужно
списывать через амортизацию, которая начисляется со следующего месяца после ввода
в эксплуатацию.
Налоговый учет
Поскольку изначально стоимость товара для перепродажи не была учтена в расходах,
т.к. реализации еще не было, то корректировать базу по налогу на прибыль нет
необходимости.
Если имущество признается амортизируемым, его стоимость списывается через
амортизацию, как и в бухгалтерском учете. Амортизировать основные средства
необходимо со следующего месяца после ввода в эксплуатацию. В налоговом учете
применяются методы начисления амортизации, предусмотренные в п. 1 ст. 259 НК РФ.
Если имущество не признается амортизируемым в целях налогового учета, то его
стоимость может быть включена в расходы единовременно при принятии к учету.
НДС
Абзацем 3 п. 1 ст. 172 НК РФ установлено, что при приобретении основных средств
вычеты производятся в полном объеме после принятия на учет данных объектов.
По мнению представителей Минфина России (и ФНС), право на вычет при приобретении
основного средства возникает у покупателя только после отражения актива в составе
основных средств на счете 01 (подробнее см. статью).
Про восстановление НДС при переводе товара в категорию основного средства в НК РФ
не сказано. Следовательно, НДС, принятый в зачет при поступлении товара, не
подлежит восстановлению при переводе этого товара в категорию основного средства
при условии, что будущее основное средство будет использовано для налогооблагаемой
деятельности.
Но если налоговые органы придерживаются противоположного мнения, то организация
несет определенный риск. Тут важно, в каком периоде решено переквалифицировать
объекты из товаров в основные средства. Если вычет по товару заявлен и товар
переквалифицирован в основное средство в одном квартале, то налог можно не
восстанавливать, т.к. на базу это никак не повлияет. Если это было в разных кварталах,
безопаснее скорректировать вычеты по НДС.
Документальное подтверждение
Перевод товара в основное средство оформляется приказом или распоряжением
директора организации, где указывается причина изменения назначения актива. На
основании приказа составляется акт об изменении назначения или о переквалификации
оприходованного объекта (например, акт о переводе объекта из товаров в состав
основных средств). Унифицированная форма документа не утверждена. Поэтому
организация вправе составить акт в произвольной форме с соблюдением обязательных
реквизитов (п. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ).
Пошаговая инструкция в программе 1С:Бухгалтерия 8 (ред. 3.0)