Контакты
Главная / Бухгалтерия и кадры

Механизм исчисления ндс в бюджет кратко. Реферат: Действующий механизм исчисления и взимания НДС

Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Такое определение налога было дано в последней редакции Закона "О налоге на добавленную стоимость", на смену которому пришел Налоговый кодекс РФ. Глава 21 Налогового кодекса определением налога не оперирует.

Несмотря на данное определение налога, фактический механизм исчисления налога состоит не в определении добавленной стоимости, а в расчете налога от налоговой базы и наличии права уменьшения исчисленного налога на суммы налоговых вычетов.

Для дальнейшего понимания механизма необходимо остановится на понятийном аппарате, применяемом в налоговом законодательстве. Налог считается установленным, если для него определены: налогоплательщик, объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка, налоговый период, могут быть установлены налоговые льготы.

В общем случае налог исчисляется налогоплательщиками, имеющими объект налогообложения за налоговый период путем применения налоговой ставки к налоговой базе.

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость являются:

организации;

индивидуальные предприниматели;

лица, у которых возникает обязанность по уплате налога при перемещении товаров через границу Таможенного союза.

Налоговое законодательство предусматривает возможность освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика. Такое освобождение возможно в добровольном порядке для организаций и индивидуальных предпринимателей с незначительными объемами выручки от реализации (в настоящее время не более двух миллионов рублей за каждые три последовательных календарных месяца). Не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость и лица, применяющие специальные налоговые режимы в форме упрощенной системы налогообложения, патентной системы налогообложения, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, единого сельскохозяйственного налога.

Объектом налогообложения, согласно Налоговому кодексу, могут быть - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Применительно к налогу на добавленную стоимость объектом налогообложения являются:

операции по реализации товаров, работ, услуг на территории Российской Федерации, к операциям по реализации приравниваются передача прав собственности на безвозмездной основе (в общем случае безвозмездная передача реализацией не признается);

передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Имеются льготы по налогу, представленные операциями, не подлежащими налогообложению.

Следует различать освобождение от обязанностей налогоплательщика и операции, не подлежащие налогообложению. В последнем случае налогоплательщик не освобождается от обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством, и обязан определять объект налогообложения и исполнять иные обязанности, а также представлять налоговую декларацию.

В целях исчисления налога на добавленную стоимсоть принципиальным является определение места реализации товаров, работ услуг, поскольку только реализация на территории Российской Федерации является объектом налогообложения.

Налоговый период по налогу на добавленную стоимость установлен как квартал (исключение составляет уплата налога на добавленную стоимость в соответствии с Соглашением между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008, согласно которому налоговым периодом является месяц).

Налоговые ставки дифференцированы и представлены следующими:

налоговая ставка 0 процентов для экспортируемых товаров, работ, услуг;

налоговая ставка 10 процентов для продовольственных, медицинских и детских товаров, периодических изданий и племенного фонда, по перечню, устанавливаемому Правительством РФ;

налоговая ставка 18 процентов для остальных операций.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Применительно к налогу на добавленную стоимость налоговой базой является стоимость операций, признаваемых объектом налогообложения. В действующей редакции Главы 21 Налогового кодекса исправлены коллизии, существовавшие ранее, когда использовалась формулировка, что налоговая база увеличивается на некоторые определенные суммы - например, авансы полученные. Тем самым предполагалось, что налог должен уплачиваться с того, что не является объектом налогообложения и принципиально не соответствует общему механизму исчисления и уплаты налога. Ведь из предлагаемой терминологии следует, что налоговая база является только характеристикой объекта и не может толковаться как расширение объекта. Особенно странным было включение в налоговую базу авансов полученных, в счет экспортных поставок, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов. Это в корне не соответствовало косвенному налогообложению, поскольку взимание происходило не за счет покупателя (в составе аванса не был уплачен НДС), а за счет налогоплательщика. В настоящее время это противоречие устранено. Однако с полученных авансов, облагаемых по ставкам отличным от 0 процентов, по-прежнему существует обязанность по уплате налога. В действующей редакции такая обязанность возникает из понятия "момент определения налоговой базы", который определяется как наиболее ранняя из двух дат - дата отгрузки товаров, работ, услуг, имущественных прав или день их оплаты (частичной оплаты).

В заключение рассмотрения вопросов объекта налогообложения и налоговой базы следует остановиться на включении в объект налогообложения операций по внутреннему потреблению и строительно-монтажных работ, выполненных хозяйственным способом. Логика законодателя в этом вопросе понятна - данные работы создают добавленную стоимость и должны быть обложены налогом, независимо от факта внутреннего потребления. Кроме того, происходит увеличение поступлений в бюджет.

Однако такой аргумент не является однозначно бесспорным, по следующим причинам:

независимо от источника и сроков отнесения произведенных затрат в целях налогообложения, в конечном итоге они покрываются за счет выручки и учитываются при расчете экономических издержек производства и обращения, а значит так или иначе они попадают в расчет налога на добавленную стоимость, что приводит к двойному налогообложению;

налог, исчисленный со стоимости строительно-монтажных работ хозяйственным способом, принимается к вычету в периоде определения налоговой базы, что фактически приводит к дополнительным трудовым затратам по исчислению налога и его администрированию без увеличения сумм налога к уплате.

Исчисленный налог на добавленную стоимость в результате определения налоговой базы и налоговой ставки, налогоплательщик имеет право уменьшить на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные поставщиками или исчисленные самим налогоплательщиком (исчисленных с сумм авансовых платежей, исчисленных по строительно-монтажным работам, уплаченным в качестве налогового агента, уплаченным при ввозе товаров на территорию РФ, исчисленным при реализации в случае возврата товаров). Необходимо обратить внимание, что применение таких вычетов - это право налогоплательщика, а не обязанность и о таком праве он должен заявить, отразив указанные суммы в налоговой декларации. Налоговый орган не обязан учитывать суммы вычетов, если о таком праве не было заявлено. Воспользоваться таким правом можно в течение трех лет с момента возникновения права.

Предъявление налога осуществляется выставлением налогового документа - счета-фактуры, обязанность по выставлению которого должна быть исполнена в течение пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Полученный счет-фактура является основанием для принятия налога к вычету. Допускается представление счета-фактуры в электронном виде.

Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превысит сумму, исчисленную к уплате, то разница подлежит возмещению по заявлению налогоплательщика или может быть зачтена в счет будущих платежей.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет за истекший налоговый период, производится равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

Заканчивая рассмотрение действующего механизма исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость необходимо остановиться на порядке уплаты налога налоговыми агентами.

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

При этом обязанности налогового агента по налогу на добавленную стоимость не зависят от того, обладает ли лицо статусом налогоплательщика по данному налогу.

Согласно действующему законодательству, обязанность выступать налоговым агентом по НДС возникает в случаях:

приобретения товаров, работ, услуг на территории РФ у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков;

при получении на территории РФ у органов власти и управления разных уровней в аренду имущества, находящегося в их ведении;

при реализации на территории РФ конфискованного имущества, имущества, реализуемого по решению суда, бесхозяйных ценностей, кладов, ценностей, перешедших по праву наследования государству.

Налог на добавленную стоимость, уплаченный в качестве налогового агента, может быть принят налогоплательщиками к вычету.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Подобные документы

    Экономическая сущность и характеристика элементов налога на добавленную стоимость (НДС). Направления совершенствования механизма исчисления и уплаты НДС. Организация системы учета и обложения НДС в организации. Порядок предоставления налоговой отчетности.

    дипломная работа , добавлен 23.10.2014

    Особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. Проведение анализа приказа об учетной политике организации. Оценка уровня налоговой нагрузки предприятия ООО "АнгараИнвестСервис". Методика налоговой проверки и оформление ее результатов.

    курсовая работа , добавлен 10.11.2012

    Теория и практика организации налогового учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость. Его экономическая сущность. Анализ налоговой политики предприятия. Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость на примере ПАО "МОЭК".

    курсовая работа , добавлен 20.03.2017

    Теоретические основы налогообложения добавленной стоимости в Российской Федерации и зарубежных странах. Организационно-экономическая характеристика ООО "РусТех 36". Порядок исчисления налога на добавленную стоимость; сравнение различных схем оптимизации.

    курсовая работа , добавлен 18.04.2015

    Сущность и понятие налога на добавленную стоимость (НДС) и его место в системе налогов Российской Федерации, его основные элементы. Роль в структуре доходной части бюджета. Анализ механизма исчисления и уплаты НДС на примере ООО "Канатные дороги".

    дипломная работа , добавлен 26.02.2014

    Сведения по налогу на добавленную стоимость (НДС). Налогоплательщики, объект налогообложения, место реализации товаров (работ, услуг). Расчетные ставки по НДС, порядок его исчисления и уплаты. Изменения в начислении и уплате НДС плательщиками налога.

    курсовая работа , добавлен 17.04.2015

    История появления налога на добавленную стоимость (НДС). Роль НДС в Российской Федерации. Основные механизмы исчисления НДС, проекты их реформирования и возможные варианты улучшения. Проблемы, связанные с администрированием исчисления и уплаты НДС.

    Механизм уплаты НДС

    Поясним механизм уплаты НДС и порядок взаимоотношений плательщиков и бюджета на упрощенном примере (рис.1)

    Выделим условную технологическую цепочку, включающую производство сырья, деталей и комплектующих, готовой продукции, а также движение этой продукции по товаропроводящей сети, состоящей из организаций оптовой и розничной торговли и заканчивающейся конечным потребителем.

    Конечный потребитель по закону не является плательщиком НДС, но в цене товара, приобретенного им, содержится некая сумма налога на добавленную стоимость НДС кп.

    Рассмотрим механизм взаимодействия произвольного налогоплательщика НДС - участника технологической цепочки с его контрагентами - поставщиком, с одной стороны, и покупателем - с другой:

    Организация - плательщик налога выставляет своему покупателю счет-фактуру за проданные товары (работы, услуги) с указанием начисленного на оптовую цену НДС и получает НДС от покупателя. Этот НДС называется либо «полученным», либо «выходящим», либо «налогом, предъявляемым налогоплательщиком покупателю (заказчику) товаров (работ, услуг)».

    В то же время поставщик выставляет плательщику в счете - фактуре сумму НДС и плательщик уплачивает НДС своему поставщику. Этот НДС называется либо «уплаченным», либо «входящим», либо «налогом, предъявленным налогоплательщику продавцом (подрядчиком) товаров (работ, услуг)».

    В бюджет налогоплательщик перечисляет разницу (?) между полученным и уплаченным налогами: НДС 6юдж = НДС получ - НДС уплач. Говорят, что суммы НДС уплач подлежат «вычетам». Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Если по закону налогоплательщик освобожден от обложения налогом на добавленную стоимость, это означает, что, реализуя товары (работы, услуги) и выставляя своему покупателю счет-фактуру, он ставит в счете штамп «НДС не облагается». Налогоплательщик не получает от покупателя в составе выручки НДС получ.

    На каждом этапе цепочки к стоимости приобретенного товара добавляется новая стоимость, которая является объектом налогообложения, и величину? j можно рассматривать как налог на созданную на данном этапе добавленную стоимость. Так, ? 3 - это налог на добавленную стоимость, созданную на предприятии, производящем готовую продукцию.

    Стоящее в начале цепочки предприятие не имеет поставщика (или допустим, что уплаченный НДС равен нулю), а потому полностью перечисляет в бюджет полученный НДС.

    Если просуммировать платежи в бюджет всех предприятий - плательщиков: НДС бюд = ?? j = (НДС 2 - 0) + (НДС 3 - НДС 2) + (НДС 4 - НДС 3) + (НДС 5 -НДС 4) + (НДС кп - НДС 5) = НДС кп, то получим, что в бюджет поступила сумма, равная НДС кп, т. е. налог в рассматриваемой цепочке полностью оплачен конечным потребителем, а суммы налога, перечисленные предприятиями - плательщиками, - это только соответственным образом распределенная между ними величина НДС кп.

    Итак, НДС как одна из форм косвенных налогов попадает в бюджет от граждан -физических лиц, но сами граждане его не вносят. Однако, приобретая товары, в цену которых уже включен этот налог, они являются его носителями, хотя перечисляют НДС в бюджет не они, а продавцы соответствующих товаров. НДС, как и вообще косвенные налоги, реально платят те, кто тратит свои доходы. Косвенных налогов платят больше те, кто приобретает товаров на большую сумму. Косвенные налоги - это налоги на расходы. Кто больше расходует, тот больше и платит.

    Актуальные проблемы развития механизма исчисления и уплаты НДС в России и пути их решения

    Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров...

    Акцизы и порядок их взимания

    Порядок исчисления акцизных налогов установлен статьей 194 НК РФ...

    Государственная пошлина: механизм формирования и практика применения

    По делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, мировыми судьями, государственная пошлина уплачивается с учетом следующих особенностей: - при подаче исковых заявлений, содержащих требования как имущественного...

    Деятельность некоммерческих организаций Российской Федерации и особенности их налогообложения

    Если некоммерческая организация занимается коммерческой деятельностью, рассмотрим как принимается к вычету НДС по коммерческой и некоммерческой деятельности...

    История формирования и сущность золотого инварианта

    В теории, в модели это похоже на систему сообщающихся сосудов. Кик жидкость в таких сосудах, золото в условиях равновесия должно распределяться между странами в соответствии с потребностями хозяйства каждой из них...

    Методы исчисления налогов с юридических лиц

    Налоговый механизм - совокупность способов, средств, технических приёмов, методов и методик, с помощью которых налогоплательщик исчисляет или уплачивает налог...

    Налоговый механизм. Специальные налоговые режимы

    Налоговый механизм, рассматриваемый через призму реальной практики, различен в конкретном пространстве и времени. Так, неоднозначны налоговые действия на разных уровнях управления и власти...

    Налоговый учет и отчетность по налогу на доходы физических лиц

    НК РФ предусматривает уплату налога на доходы физических лиц самостоятельно налогоплательщиками (по декларации), и путем удержания налога у источника выплаты, то есть налоговым агентом. Статьями 227 и 228 НК РФ установлен перечень лиц...

    Особенности исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц индивидуальными предпринимателями

    Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль на примере ООО СПФ "МостСтрой"

    Объектом обложения налога на прибыль служит конечный стоимостной результат деятельности предприятия или организации. Таким результатом считается скорректированная сумма выручки от производства товаров (работ, услуг)...

    Проблемы формирования и функционирования транспортного налога

    В соответствии с пунктом 1 статьи 362 НК РФ налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками...

    Уклонение от уплаты налогов

    Финансовые ресурсы предприятия

    Финансы предприятия - это система денежных отношений фирмы, возникающих в процессе ее функционирования и включающих ряд элементов: - отношения с поставщиками по поставкам сырья, материалов, топлива и т. д...

    Экономическая сущность транспортного налога

    Ознакомившись с основами налогового законодательства, необходимо разобраться с механизмом расчета налогов, которые уплачивают налогоплательщики.

    Как отмечалось выше, НДС взимается с каждого акта продажи в форме изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях производства от сырья до предметов потребления.

    Акцизы также направлены на обложение потребления, но не всего, а лишь его определенных частей и несут не только фискальную, но и иную целевую нагрузку (часто ограничительную). Например, акцизами облагаются определенные товарные группы (прежде всего алкогольная и табачная продукция), что дает возможность с помощью высоких цен несколько ограничить потребление этой продукции.

    Налоговая база и механизм исчисления НДС

    Продавцы товаров (работ, услуг) включают НДС в цену каждого товара (работы, услуги) и выделяют их отдельной строкой, чтобы было видно, какую сумму компания получила от своего покупателя и должна перечислить в бюджет. Однако покупатель имеет право сумму НДС, предъявленную продавцом, принять к вычету при расчетах с бюджетом. Таким образом, в общем случае компания имеет право уменьшить суммы НДС, которые были предъявлены ей при приобретении материальных ресурсов поставщиками таких ресурсов:

    где НДС пач - начисленный НДС, исчисленный с реализации:

    ПДС ВЫЧ - сумма НДС, предъявленная покупателю продавцом.

    Основной документ для осуществления такого вычета - счет-фактура, полученная от поставщика. В счете-фактуре цена ресурса указывается без НДС, а сумма НДС - отдельно.

    Однако если поставщик материальных ресурсов не является плательщиком НДС , например работает по УСН, то он не выставляет счет-фактуру, у покупателя нет оснований для вычетов, так как он не уплачивает НДС в цене приобретенного ресурса. В этом случае сумма НДС к уплате в бюджет равна сумме НДС, начисленной со стоимости реализованной продукции:

    Если же сам покупатель приобретает ресурс для совершения операций, не облагаемых НДС, то сумму НДС, выставленную ему поставщиком, он относит на расходы компании.

    Пример. Компания «А» занимается производством обуви.

    Исходные данные: себестоимость продукции - 1000 руб., в том числе стоимость сырья - 600 руб. Плановая норма прибыли - 30%.

    Определите сумму НДС, которая должна быть перечислена в бюджет, и цену готовой продукции.

    Добавленная стоимость - это рыночная цена продукции фирмы за вычетом стоимости потребленного сырья и материалов, купленных у поставщиков:

    где Ц - цена без налогов (затратный метод); С - стоимость товара (работ, услуг) без НДС; V - заработная плата и другие расходы; М - прибыль (до налога на прибыль).

    Таким образом, С + V - себестоимость продукции; V + М - добавленная стоимость;

    где Ц„ - цена с НДС;

    Исчисление НДС:

    НДС ПЫЧ = 600 0,18 =108 руб., сумма НДС уже начисленная и перечисленная в бюджет продавцом сырья и выделенная в счете-фактуре;

    Ситуация 1. Допустим, за налоговый период (для НДС - квартал) отгружено своим оптовым покупателям 500 пар обуви по цене 1534 руб. за пару, в том числе 234 руб. НДС (без НДС - 1300 руб.). Тогда

    НДС ВЫЧ = 54 000 руб. (600 0,18-500) - выделенная сумма в счет-фактуре с реализации продукции, в данном случае сырья.

    С реализации продукции НДС к уплате в бюджет: 117 000 - 54 000 = 63 000 руб.

    Оптовые покупатели : отгрузили обувь своим покупателям в розничные сети по цене 2000 руб. за пару (без НДС). Тогда

    Розничные сети : продали обувь населению по цене 2950 за пару (в том числе НДС 450 руб.). Тогда

    Ситуация 2. Допустим, оптовики работают по УСН и не являются плательщиками НДС (ст. 146 гл. 26.2 НК РФ).

    Оптовые покупатели: НДС в бюджет нс начисляют, а сумму НДС, выставленную им фабрикой (63 000 руб.), учтут в расходах. Тем самым их прибыль до налогообложения уменьшится на эту сумму.

    Розничные сети : начислят к уплате в бюджет сумму НДС в размере 225 000 руб. К вычету 117 000 руб. не могут предъявить, на эту сумму у них увеличатся расходы и снизится прибыль до налогообложения.

    Налогообложение производится в основном по налоговой ставке 18%, но также предусмотрена налоговая ставка 10% при реализации продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий, медицинских товаров и др., перечень которых дан в ст. 164 НК РФ.

    Согласно ст. 147, 150, 164 ПК РФ товары, отгружаемые с территории РФ и реализуемые за ее пределами, так называемый экспорт, а также некоторые виды услуг, в частности услуги международной телефонной связи, услуги в космическом пространстве и некоторые другие, облагаются по ставке 0%. В этом случае компании не начисляют НДС, а сумму НДС, выставленную им продавцами при приобретении товарно-материальных ценностей (ТМЦ), используемых для производства продукции, облагаемой по ставке 0%, имеют право принять к вычету. Таким образом, компаниям, работающим только на экспорт, бюджет должен возвращать сумму НДС, выставленную им поставщиками. Для возврата такой суммы налогоплательщик должен представить в налоговые органы документы, установленные ст. 165 НК РФ, а именно:

    • - контракт с нерезидентами;
    • - выписку банка о поступлении средств на расчетный счет экспортера;
    • - таможенную декларацию;
    • - транспортные документы, подтверждающие вывоз товара за пределы территории РФ.

    Возврат суммы НДС осуществляется по решению налоговых органов после камеральной проверки представленных документов. На представление указанных документов налогоплательщику отводится 180 дней. Если документы не будут представлены в указанный срок, НДС к уплате в бюджет исчисляется в общем порядке с даты отгрузки товара с уплатой пени за несвоевременную уплату НДС.

    Ситуация 3. Представим, что оптовые покупатели отгружают обувь на экспорт, тогда НДС в бюджет начисляется по ставке 0%, а компания предъявляет к вычету из бюджета сумму НДС в размере 117 тыс. руб., предъявленную ей обувной фабрикой.

    Курсовая работа

    по дисциплине: «Налоги с юридических лиц»

    Действующий механизм исчисления и уплаты НДС в РФ и его совершенствование

    г. Якутск, 2011г.

    налог добавленная стоимость

    Введение

    1.1Предпосылки возникновения НДС

    1.2Сущность НДС и его значение

    1.3Характеристика основных элементов НДС

    Глава 2. Действующий механизм начисления и взимания НДС (на примере ООО «Сибирь»)

    1 Механизм начисления и взимания НДС в РФ

    2.2 Основы исчисления и анализа налога на добавленную стоимость (на примере ООО «Сибирь»)

    2.2.1 Краткая характеристика и организационная структура ООО «Сибирь»

    2.2 Система налогообложения ООО «Сибирь». Порядок исчисления и взимания налога на добавленную стоимость в ООО «Сибирь»

    2.3 Совершенствование действующей системы исчисления и уплаты НДС

    Заключение

    Список использованной литературы

    Введение

    Роль налога на добавленную стоимость в налоговой системе Российской Федерации достаточно велика. Ведь на его долю приходится четверть (25%) всех доходов Федерального бюджета, администрируемых налоговой службой России.

    Налог на добавленную стоимость является одним из наиболее трудных для понимания, сложных для исчисления, уплаты и соответственно контроля со стороны налоговых органов. Он относится к тем налогам, которые имеют в России наиболее разветвленную сеть исключений из общих налоговых правил, множество льгот, а также огромное число понятий, с которыми процедура налогового изъятия непосредственно связана. Поэтому именно при исчислении и уплате НДС у налогоплательщика возникает много ошибок и неточностей.

    Он успешно применяется в большинстве стран с рыночной экономикой, обеспечивая поступление от 12 до 30% налоговых доходов государства. В частности, 20 из 24 стран - членов Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) применяют НДС как основной налог на потребление. Кроме того, НДС взимается еще в 35 развивающихся странах. Не действует данный вид косвенного налогообложения в таких развитых странах, как США, Канада, Австралия и Швейцария.

    Цель данной работы - определить нынешний механизм исчисления и уплаты НДС, а также выявить пути совершенствования.

    Для выполнения данной цели поставлены следующие задачи:

    ·определить понятие НДС, дать краткую историческую справку;

    ·рассмотреть элементы налога на добавленную стоимость;

    ·рассмотреть действующий механизм начисления и взимания НДС (на примере ООО «Сибирь»).

    ·определить основные недостатки НДС и направления его совершенствования.

    Данная курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения и использованной литературы. В первой главе описана сущность НДС, предпосылки её возникновения и основные элементы. Вторая часть работы посвящена рассмотрению механизма исчисления и взимания НДС в РФ и практика исчисления НДС на примере ООО «Сибирь», также приводятся пути совершенствования НДС.

    Основой для написания курсовой работы послужили Налоговый кодекс РФ, законодательные акты, работы экономистов, таких как, Гончаров А.И., Соломатина А.С., Тюпакова Н.Н., а также учебные пособия под редакцией Д.Г. Черника, И.А. Майбурова, С.П. Колчина и других.

    Глава 1. Теоретические основы НДС

    1.1 Предпосылки возникновения НДС

    Налог на добавленную стоимость (НДС) - это вид косвенного налога на товары и услуги, влияющего на процесс ценообразования и структуру потребления.

    Из всех налогов, формирующих современные налоговые системы развитых стран мира, НДС является, пожалуй, самым молодым. Его модель была разработана французским экономистом Морисом Лоре в 1954 году. Он описал схему действия НДС и, что самое главное, - научно обосновал его существенные преимущества перед налогом с оборота, которые выражаются в устранении «каскадного» эффекта в системе ценообразования, имеющего место при взимании налога с оборота. НДС в его нынешнем виде впервые был введен во Франции 1 января 1958 году.

    В настоящее время в мировой практике наблюдается усиление роли косвенного налогообложения. В 1950-е годы НДС взимался только во Франции, сейчас - в большинстве европейских стран. В апреле 1967 г. Совет ЕЭС объявил НДС основным косвенным налогом стран - членов ЕЭС. В настоящее время абсолютное большинство стран - членов Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) приняли НДС как основной налог на потребление. В соответствии с Шестой директивой Совета ЕЭС, принятой 17 мая 1997 г., в странах - членах Сообщества осуществляется процесс унификации построения национальных систем исчисления и взимания НДС. Мало того, наличие в налоговой системе страны служит обязательным условием вступления ее в Европейский Союз. Кроме того, он взимается еще почти в 40 странах Азии, Африки и Латинской Америки. Пока еще этот вид косвенного налогообложения не действует в Канаде, США, Австралии и Швейцарии. Не применяется данный вид налога и в Индии.

    Мотивация принятия НДС в каждой отдельной стране или регионе была различной. В странах Западной Европы - это стремление усилить экономическую интеграцию, поскольку данный налог в большей степени, чем замененные им другие косвенные налоги, способствует устранению деформаций в международной торговле. В странах Латинской Америки этот налог получил распространение как наиболее эффективный рычаг ориентации отечественного производства на внешний рынок. Кроме того, он в большей степени обеспечивал рост поступлений доходов в бюджетную систему.

    Ориентация всех постсоциалистических стран на внедрение НДС была вызвана необходимостью быстрейшего создания новой налоговой системы с соответствующей заменой характерных для централизованной экономики доходных источников принципиально другими, а именно налоговыми платежами, приспособленными к зарождающимся рыночным отношениям. При этом в числе данных налогов необходим был именно такой, который обеспечивал бы потребности бюджета в финансовых ресурсах в условиях высоких темпов инфляции.

    В большинстве развивающихся стран НДС был введен в связи с необходимостью пополнить доходы бюджетов, снизившиеся в результате взятого курса на либерализацию торговли.

    Все это способствовало широкому применению НДС на территории практически всех континентов.

    В Российской Федерации НДС был введен в действие с 1 января 1992 г. и с 2001 г. полностью поступает в федеральный бюджет РФ. Он является основным источником формирования бюджета и занимает первое место по своему удельному весу в доходах консолидированного бюджета РФ.

    1.2 Сущность НДС и его значение

    НДС взимается с каждого акта продажи, начиная с производственного и распределительного цикла и заканчивая продажей продукции потребителю. В научной литературе экономическое содержание НДС обычно представляют как форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и распределения и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

    Применение и распространение НДС обосновывается фискальным, экономическими и психологическими преимуществами налога. Фискальные преимущества НДС заключаются в его высокой доходности, он имеет распространенную налогооблагаемую базу, и практически каждый человек уплачивает этот налог независимо от того, какой доход получает. Налоговое бремя распространяется по наиболее широкому диапазону товаров, работ и услуг, чем в других косвенных налогах. НДС позволяет оперативно реагировать на необходимость дополнительных доходов простым поднятием ставки налога.

    НДС является наиболее независимым от колебаний и спада экономики источником дохода бюджета. Стабильность доходов от НДС является главным доводом для его применения в странах с ограниченным размерами базы подоходного налога и в странах, имеющих неустойчивые доходы. В большинстве стран НДС составляет от 12 до 30% государственных доходов, что эквивалентно 5-10% валового национального дохода. Относительное самовзыскание НДС снижает стоимость налогового сбора, но не уменьшает злоупотребления, и не устраняет уклонения от налога. Одним из основных аргументов отмены налога являются потери НДС при экспорте и незаконный его возврат по приобретенным товарам. Результативность предупреждения нарушения зависит от совершенства закона, систематичности проведения встречных налоговых проверок, эффективности налогового контроля, что во многом обусловлено системой взаиморасчетов между субъектами хозяйствования и наличием единой информационной базы обо всех налогоплательщиках. Преобладание безналичных расчетов и единая информационная база в западных странах является важным условием, обеспечивающим эффективность налогового контроля. НДС обеспечивает нейтральность налогообложения при условии правильного применения и учета особенностей налога. Большое влияние на доходность и эффективность оказывает его распространение на все этапы производства и торговли, а также на все товары, работы и услуги. Считается, что НДС превосходит подоходный налог в стимулировании накопления, концентрации капитала и экономического роста. Он оказывает неодинаковое воздействие на ра