Бухгалтерский и налоговый учет охранного предприятия. «просто о сложном: бухгалтерский учет и налогообложение в чоо, чоп, оп для руководителя, финансового директора, бухгалтера…» (11886)
Какужеотмечалось, наЧОПкакравноправныйхозяйствующийсубъектвполноймере распространяютсятребованиязаконодательстваоналогахисборах. Следовательно, всостав административного персонала охранного предприятия должны непременно входить бухгалтерские работникисо знаниемналогообложения. Смоментасозданияигосударственнойрегистрации охранное предприятие обязано (ст. 23 НК РФ):
Уплачивать законно установленные налоги;
Встатьнаучетвналоговыхорганах, еслитакаяобязанностьпредусмотренаНалоговым кодексом РФ;
Вестивустановленномпорядкеучетсвоихдоходов (расходов) иобъектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;
Представлятьвналоговыйорганпоместуучетавустановленномпорядкеналоговые декларациипотемналогам, которыеониобязаныуплачивать, еслитакаяобязанность предусмотреназаконодательствомоналогахисборах, атакжебухгалтерскуюотчетностьв соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете";
Представлятьналоговым органам и их должностным лицамв случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;
Выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательстваоналогахисборах, атакженепрепятствоватьзаконнойдеятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;
Предоставлятьналоговомуорганунеобходимуюинформациюидокументывслучаяхи порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ;
В течение четырехлет обеспечивать сохранностьданныхбухгалтерскогоучета и других документов, необходимыхдляисчисленияиуплатыналогов, атакжедокументов, подтверждающихполученныедоходы (дляорганизаций - такжеипроизведенныерасходы) и уплаченные (удержанные) налоги;
Иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.
Такимобразом, значительноеколичествообязанностейсформированоотсылочным методом. Это означает, что исполнение той или иной обязанности налогоплательщика зависит не только от требований ст. 23 НК РФ, но и должно быть дополнительно предусмотрено особенной нормойзаконодательстваоналогахисборах. Поэтому, решаявопрособисполнении обязанностейналогоплательщика, управленческомуперсоналуЧОПанеобходимоизучитьи другиеразделызаконодательстваоналогахисборах, устанавливающиеконкретныеналогии сборы. Кроме того, перечень обязанностей налогоплательщика, установленный в ст. 23 НК РФ, не являетсяисчерпывающим. Следовательно, прирешениивопросов, связанныхсналоговыми обязанностями, такженеобходимоприниматьво вниманиедругиеразделыналогового законодательства. Рассмотримнекоторыеизперечисленныхобязанностейналогоплательщиков применительно к охранным предприятиям.
Обязанность уплачивать законно установленные налоги
При реализации данной обязанности необходимо учитывать следующее. Во-первых, обязательной уплате подлежаттолько законноустановленныеналоги исборы. Согласно ст. 17 НК РФ налог считается установленным, если в нормативном акте определен круг его плательщиков, а также основные элементы налогообложения.
Согласно Налоговому кодексу РФ к элементам налогообложения относятся: - объект налогообложения;
Налоговая база;
Налоговый период;
Налоговая ставка;
Порядок исчисления налога;
Порядок и сроки уплаты налога.
Во-вторых, согласност. ст. 13 - 15 НК РФ насегодняшнийдень в РоссийскойФедерации установлено 14 налоговыхплатежейисборов, которыеразделяютсянафедеральные, региональные и местные. Какиеизнихобязаноуплачиватьохранноепредприятие, зависит отобъекта налогообложения, возникающего у ЧОПа в результате его хозяйственной деятельности. Согласноп. 1 ст. 38 НКРФобъектаминалогообложениямогутявлятьсяоперациипо реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную илифизическую характеристики, сналичиемкоторого уналогоплательщика законодательство о налогахи сборах связывает возникновениеобязанностипо уплатеналога. Каждыйналог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй НК РФ. Такимобразом, объектомналогообложенияявляетсяюридическийфакт, приналичии которогоухозяйствующегосубъектавозникаетобязанностьисчислитьиуплатить соответствующийналог. Поэтомуобязательнойуплатеподлежатлишьтеналоги, объект налогообложения которых возник в результате хозяйственной деятельности ЧОПа. Например, объектомналогообложенияпоНДСявляетсяреализациятоваров, работили услуг. Охранноепредприятиеосуществляетреализациюуслугпоохране. Следовательно, в деятельностиЧОПаформируетсяобъектналогообложенияпоНДСивозникаетобязанность исчислить и уплатить налог. Определениеналичияилиотсутствияобъектаналогообложения - обязанность налогоплательщика. Налоговыеорганылишьосуществляютконтрользаправильностью исчисленияналоговиопределенияобъектовналогообложения. ПоэтомуеслиЧОП самостоятельнонеопределилналичиеобъектаналогообложенияинеуплатилналог, топри проверкедеятельностиЧОПаналоговыеорганымогутвыявитьэтотобъект налогообложения и принять решение о начислении и взыскании соответствующего налога.
Обязанность встать на учет в налоговых органах
Частное охранное предприятие обязано встать на учет в налоговых органах по нескольким основаниям, перечень которых содержится в п. 1 ст. 83 НК РФ. Организация обязана встать на учет в налоговых органах:
1) по месту своего нахождения. Данноеоснованиеприменяетсяковсеморганизациям, внесеннымвЕГРЮЛ. Результат постановкинаучетподанномуоснованию - присвоениеидентификационногономера налогоплательщика (ИНН) и кода причины постановки на учет (КПП);
2) по месту нахождения обособленных подразделений организации. Постановканаучетосуществляетсявналоговоморгане, натерриторииобслуживания которогоохранноепредприятиеимеетобособленныеподразделения. Согласност. 11 НКРФ обособленным подразделением признается любое территориально обособленное от организации подразделение, по местунахождениякоторогооборудованыстационарные рабочиеместа. При этом признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отраженоилинеотраженоегосозданиевучредительныхилииныхорганизационно- распорядительныхдокументахорганизации, атакжеотполномочий, которыминаделяется указанноеподразделение. Рабочее место считается стационарным, если оносоздается насрок более одного месяца. Такимобразом, если охранноепредприятие, зарегистрированное, например, в Раменском районе Московской области, выставило посты охраны на срок более одного месяца на объекте, расположенном в Ленинском районе Московской области, то оно обязано встать на учет по месту нахожденияобособленногоподразделениявсоответствующемналоговоморганеЛенинского района Московской области;
3) поместунахожденияпринадлежащихейнедвижимогоимуществаитранспортных средств. Постановка на учет осуществляется в том налоговом органе, на территории обслуживания которогонаходитсяпринадлежащиеемунедвижимоеимуществоилизарегистрированы транспортные средства. Еслипервоеоснованиеприменяетсявотношениивсехорганизаций, товтороеитретье являются факультативными и в зависимости отконкретных условий деятельности ЧОПа могут к нему не применяться. Кромеданныхоснованийзаконодательствооналогахисборахможетпредусматривать и другие случаи постановки охранного предприятия на налоговый учет. Так, Налоговый кодекс РФ устанавливает обязанность в отношении определенной категории организаций встать на учет в качестве плательщиков НДС.
Обязанность вести учет доходов (расходов) и объектов налогообложения
Врамкахданнойобязанностиохранномупредприятию надлежитвести какбухгалтерский, такиналоговыйучет, атакжеотслеживатьиучитыватьфактыформированияобъектов налогообложения, предусмотренных нормативными актами, устанавливающими конкретные виды налоговых платежей.
Обязанность представлять в налоговый орган по месту учета налоговые декларации, а также бухгалтерскую отчетность
В рамках данной обязанности охранное предприятие предоставляет в налоговый орган:
Налоговыедекларацииииныеотчетныеналоговыедокументывпорядкеивсроки, предусмотренные законодательством о налогах и сборах;
Документыбухгалтерскойотчетности, предусмотренныезаконодательствомо бухгалтерском учете, в частности бухгалтерский баланс.
Обязанность выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей
При исполнении данной обязанности нужно учесть следующее. Во-первых, нарушениязаконодательстваоналогахисборахмогутбытьвыявлены налоговыми органами тольков процессе осуществленияими мероприятийналоговогоконтроля, таких как выездные и камеральные налоговые проверки. Во-вторых, подслужебнымиобязанностямидолжностныхлицналоговыхорганов подразумевается проведение ими мероприятий налогового контроля. Но нужно иметь в виду, что и вдругихслучаяхзапретнапрепятствованиезаконнойдеятельностиработниковналоговых органов сохраняет силу. Обязанность предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ Данная обязанность призвана обеспечить эффективность мероприятий налогового контроля. В частности, требования о предоставлении необходимой информации и документов имеют место при проведении камеральных или выездных налоговых проверок. Обязанность в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (расходы) и уплаченные (удержанные) налоги Охранноепредприятиеобязанообеспечитьсохранностьдокументации, являющейся основанием для исчисления и уплаты налоговых платежей, освобождения от их уплаты, атакже другойдокументации, имеющейзначениесточкизренияналоговогозаконодательства. В сохранности должны содержаться также документы бухгалтерского учета и отчетности. При этом следует помнить, что срок исковой давности для привлечения к ответственности за налоговые правонарушения - три года.
Иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах
НалоговыйкодексРФидругиеактызаконодательстваоналогахисборахмогут предусматривать различные "дополнительные" обязанности налогоплательщиков. Например, ст. 23 НКРФ, устанавливает, чтоналогоплательщики, являющиеся организациями (ктаковымотноситсяиЧОП), обязанысообщатьвналоговыйорганпоместу своего учета:
Об открытии или закрытии счетов - в десятидневный срок;
Обо всехслучаях участияв российских и иностранных организациях - в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;
Обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, - в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;
О реорганизации - в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения.
Кинымобязанностямтакжеотноситсяобязанностьохранногопредприятияисполнять функции налогового агента в предусмотренных законодательством случаях и т.д. Перечисленныеобязанностидолжнынеукоснительнособлюдатьсяуправленческим персоналомЧОПа. Занарушениетребованийзаконодательстваоналогахисборахк ответственностиможетбыть привлеченонетолькоохранное предприятие, ноиегоотдельные должностные лица. Специфическийхарактердеятельностиохранныхпредприятийповлиялнавозникновение ряда особенностей в сфере налогообложения. Так, при исчислении и уплате отдельных налогов охранное предприятие должно учитывать такие моменты, как выдача работникам форменного обмундирования, страхование работников в обязательном и добровольном порядке, организацию профессиональной подготовки работников и т.д. Эти моментыимеютсущественное значениепри определенииналоговой базыпо налогам, начисляемым на фонд оплаты труда. Кроме того, охранное предприятие выполняет функции налогового агента. Согласно п. 1 ст. 24 НКРФналоговымиагентамипризнаютсялица, накоторыхвсоответствиисНалоговым кодексомРФвозложеныобязанностипоисчислению, удержаниюуналогоплательщикаи перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Системаналогообложенияохранныхпредприятийимеетидругиеособенности, которые будут подробно рассмотрены в следующих главах.
В том году мы с другом открыли компанию по грузоперевозкам, и на одном из этапов необходимо было сделать выбор налогообложения для нашего предприятия. Мы наняли бухгалтера на аутсорсинге, который обещал помочь принять правильное решение. На деле же советчик из него оказался плохой. Он начал убеждать нас, что лучше сразу выбрать ОСНО. Аргументировал свое мнение следующим образом: вдруг наша компания начнет стремительно развиваться и расширяться, придется потом менять налогообложение, а ОСНО подходит под любую компанию - независимо от количества сотрудников, вида деятельности и прибыли. Доверившись «опытному бухгалтеру», мы с ним согласились. Однако бизнес наш только вставал на ноги, а налоги были непомерно высоки, так как на общей системе налогообложения мы платили их сразу несколько. Прибыли практически не ощущали. Мой партнер опустил руки: у него имелась куча долгов, собственно, и бизнес мы затевали для того, чтобы как-то поправить его финансовое положение. Но с каждым днем становилось только хуже…
Я стал сомневаться в правильности действий нашего бухгалтера и посоветовался с другими специалистами, чтобы узнать их мнение. В Интернете наткнулся на сайт «Финаби» и заказал у них консультацию. Специалисты компании были искренне удивлены тем, что такая небольшая фирма работает на ОСНО и выбрасывает столько денег на налоги. Нам предложили варианты упрощенной системы налогообложения. Целый ряд налогов заменился единым, и налоговое бремя значительно уменьшилось. К моему удивлению, оказалось, что совершенно спокойно мы сможем сменить систему налогообложения. Наш же бухгалтер раздувал из этого целую проблему! Выбор объекта УСН мы тоже доверили профессионалам: нам посоветовали доходы, уменьшенные на величину расходов. Вот уже год ведением нашей бухгалтерии занимается «Финаби». За это время расходы на выплату налогов уменьшились в раз 5! Мой друг, наконец, разобрался со всеми долгами, и теперь мы вместе всерьез задумываемся о расширении бизнеса!
Пухов Г.Е
Компания «Возрождение»
Давно планировала открыть свой бизнес по продаже косметики из Белоруссии, но всерьез занялась этим вопросом только года два назад. Вникая во все тонкости открытия ИП, поняла, что самой будет сложно вести бухгалтерию. Первое, с чем я столкнулась, - выбор вида налогообложения. Поискав в Интернете, убедилась, что самостоятельно не учту всех нюансов. В ходе поисков «забрела» на сайт компании «Финаби», где предлагали заказать услугу ведения бухгалтерии опытными специалистами. Я связалась с ними и объяснила, что не могу определиться, какая система налогообложения лучше подходит для моего предприятия. Бухгалтер компании в этот же день изучил мои документы и сообщил, что правильнее всего будет выбрать применение специальных режимов налогообложения, а именно УСН, так как будущие доходы компании еще не совсем ясны. Мы начали сотрудничать, и уже два года я спокойно доверяю все бухгалтерские дела «Финаби». Я занимаюсь только развитием бизнеса, а все отчеты в налоговую сдаются без моего участия в соответствии с выбранной системой.
Егорова А.Д.
Компания «БелорусКосметик»
Я владелица мебельной компании, которая занимается розничной торговлей кожаных диванов из Италии и одновременно осуществляет ее перевозки. При открытии было тяжело самостоятельно определиться, какая система налогообложения - ОСН или УСН или ЕНВД - больше подходит. Я наняла бухгалтера на аутсорсинге из ООО «КОРН-АУДИТ». «Компания у вас небольшая, поэтому рекомендую работать на УСН», - услышала я от специалиста. Сама читала много статей в Интернете по этому поводу, поэтому согласилась, что это - оптимальное решение. Прошло несколько лет, доходы росли - пропорционально им росли и налоги. Я стала задумываться: «Может, стоит сменить систему налогообложения? Уж очень большими стали налоговые выплаты…» Но мой бухгалтер отговаривал меня: мол, ничего лучше УСН здесь не придумаешь. Я была в растерянности, поэтому решила проконсультироваться с другим специалистом. Один из партнеров посоветовал мне компанию «Финаби», которая однажды выручила его в сложной ситуации. Связалась со специалистами и в этот же день предоставила им документы для подробного изучения. Бухгалтеры компании нашли для меня идеальный вариант: совмещать налоговые режимы! Для снижения налоговой нагрузки направление компании, занимающееся торговлей, перевели на ЕНВД, так как оно приносит стабильный и высокий доход, а перевозки, которые осуществляются от случая к случаю, оставили на УСН.
Новый бухгалтер также выяснил, что выбор объекта УСН был сделан неправильно. После всех нововведений в бухгалтерии расходы моей компании на уплату налогов заметно уменьшились. Я была приятно удивлена профессионализмом и компетентностью работников «Финаби», поэтому с удовольствием сотрудничаю с компанией уже долгое время.
Грибанова Е.В.
Компания «Мебельстикс»
Год назад я открыла компанию по предоставлению услуг по переводу. Но разобраться, какие режимы налогообложения для ИП актуальны сейчас, не смогла. Решила найти бухгалтера. Нанимать штатного было дорого, поэтому решила остановиться на специалисте на аутсорсинге. Бухгалтеру из «Конфиденс Код» сразу объяснила, что меня очень волнует вопрос, какой режим налогообложения выбрать. Бросив малозначительный взгляд на бумаги, специалист сообщил мне, что самым выгодным, конечно, было бы работать на УСН. Однако у нас есть небольшой филиал, поэтому это запрещено. Я расстроилась, пришлось согласиться работать на ОСНО. Спустя несколько месяцев случайно встретилась со старой знакомой, которая много лет работает бухгалтером. Разговорились. Оказалось, что в настоящее время она - специалист на аутсорсинге в компании «Финаби». Мы не стали обсуждать дела за столиком в кафе, а договорились встретиться у них в офисе.
На следующий день моя знакомая внимательно изучила все документы и сообщила, что все это время мы могли спокойно работать на УСН, так как наш «филиал» - не филиал вовсе, а обособленное подразделение, не имеющее признаков филиала или представительства. Разозлившись, я решила отказаться от старого бухгалтера в пользу «Финаби». После начала сотрудничества выяснилось, что выбор объекта налогообложения тоже был сделан неверно: в нашем случае выгоднее было определить его как «доходы», а не «доходы минус расходы». За несколько месяцев плодотворного сотрудничества специалисты «Финаби» открыли мне глаза на многие тонкости в выборе налогообложения, чем я искренне им благодарна. С их помощью мне удалось значительно улучшить работу компании.
Хазанова Л. С.
Компания «Глобус»
Статья: Охранные предприятия: бухгалтерский учет и налогообложение ("Консультант Бухгалтера", 2000, N 2)
Комментарии к статьепишу квалификационную практику по бух учету,очень полезная информация.СПАСИБО БОЛЬШОЕ!!! еще: |
(C) сайт. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних.
Как уже отмечалось, на ЧОП как равноправный хозяйствующий субъект в полной мере распространяются требования законодательства о налогах и сборах. Следовательно, в состав административного персонала охранного предприятия должны непременно входить бухгалтерские работники со знанием налогообложения. С момента создания и государственной регистрации охранное предприятие обязано (ст. 23 НК РФ):
Уплачивать законно установленные налоги;
Встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена Налоговым кодексом РФ;
Вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;
Представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете";
Представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;
Выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;
Предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ;
В течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций - также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги;
Иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.
Таким образом, значительное количество обязанностей сформировано отсылочным методом. Это означает, что исполнение той или иной обязанности налогоплательщика зависит не только от требований ст. 23 НК РФ, но и должно быть дополнительно предусмотрено особенной нормой законодательства о налогах и сборах. Поэтому, решая вопрос об исполнении обязанностей налогоплательщика, управленческому персоналу ЧОПа необходимо изучить и другие разделы законодательства о налогах и сборах, устанавливающие конкретные налоги и сборы. Кроме того, перечень обязанностей налогоплательщика, установленный в ст. 23 НК РФ, не является исчерпывающим. Следовательно, при решении вопросов, связанных с налоговыми обязанностями, также необходимо принимать во внимание другие разделы налогового законодательства. Рассмотрим некоторые из перечисленных обязанностей налогоплательщиков применительно к охранным предприятиям.
Обязанность уплачивать законно установленные налоги
При реализации данной обязанности необходимо учитывать следующее. Во-первых, обязательной уплате подлежат только законно установленные налоги и сборы. Согласно ст. 17 НК РФ налог считается установленным, если в нормативном акте определен круг его плательщиков, а также основные элементы налогообложения.
Согласно Налоговому кодексу РФ к элементам налогообложения относятся: - объект налогообложения;
Налоговая база;
Налоговый период;
Налоговая ставка;
Порядок исчисления налога;
Порядок и сроки уплаты налога.
Во-вторых, согласно ст. ст. 13 - 15 НК РФ на сегодняшний день в Российской Федерации установлено 14 налоговых платежей и сборов, которые разделяются на федеральные, региональные и местные. Какие из них обязано уплачивать охранное предприятие, зависит от объекта налогообложения, возникающего у ЧОПа в результате его хозяйственной деятельности. Согласно п. 1 ст. 38 НК РФ объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй НК РФ. Таким образом, объектом налогообложения является юридический факт, при наличии которого у хозяйствующего субъекта возникает обязанность исчислить и уплатить соответствующий налог. Поэтому обязательной уплате подлежат лишь те налоги, объект налогообложения которых возник в результате хозяйственной деятельности ЧОПа. Например, объектом налогообложения по НДС является реализация товаров, работ или услуг. Охранное предприятие осуществляет реализацию услуг по охране. Следовательно, в деятельности ЧОПа формируется объект налогообложения по НДС и возникает обязанность исчислить и уплатить налог. Определение наличия или отсутствия объекта налогообложения - обязанность налогоплательщика. Налоговые органы лишь осуществляют контроль за правильностью исчисления налогов и определения объектов налогообложения. Поэтому если ЧОП самостоятельно не определил наличие объекта налогообложения и не уплатил налог, то при проверке деятельности ЧОПа налоговые органы могут выявить этот объект налогообложения и принять решение о начислении и взыскании соответствующего налога.
Обязанность встать на учет в налоговых органах
Частное охранное предприятие обязано встать на учет в налоговых органах по нескольким основаниям, перечень которых содержится в п. 1 ст. 83 НК РФ. Организация обязана встать на учет в налоговых органах:
1) по месту своего нахождения. Данное основание применяется ко всем организациям, внесенным в ЕГРЮЛ. Результат постановки на учет по данному основанию - присвоение идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) и кода причины постановки на учет (КПП);
2) по месту нахождения обособленных подразделений организации. Постановка на учет осуществляется в налоговом органе, на территории обслуживания которого охранное предприятие имеет обособленные подразделения. Согласно ст. 11 НК РФ обособленным подразделением признается любое территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. При этом признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно- распорядительных документах организации, а также от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. Рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. Таким образом, если охранное предприятие, зарегистрированное, например, в Раменском районе Московской области, выставило посты охраны на срок более одного месяца на объекте, расположенном в Ленинском районе Московской области, то оно обязано встать на учет по месту нахождения обособленного подразделения в соответствующем налоговом органе Ленинского района Московской области;
3) по месту нахождения принадлежащих ей недвижимого имущества и транспортных средств. Постановка на учет осуществляется в том налоговом органе, на территории обслуживания которого находится принадлежащие ему недвижимое имущество или зарегистрированы транспортные средства. Если первое основание применяется в отношении всех организаций, то второе и третье являются факультативными и в зависимости от конкретных условий деятельности ЧОПа могут к нему не применяться. Кроме данных оснований законодательство о налогах и сборах может предусматривать и другие случаи постановки охранного предприятия на налоговый учет. Так, Налоговый кодекс РФ устанавливает обязанность в отношении определенной категории организаций встать на учет в качестве плательщиков НДС.
Обязанность вести учет доходов (расходов) и объектов налогообложения
В рамках данной обязанности охранному предприятию надлежит вести как бухгалтерский, так и налоговый учет, а также отслеживать и учитывать факты формирования объектов налогообложения, предусмотренных нормативными актами, устанавливающими конкретные виды налоговых платежей.
Обязанность представлять в налоговый орган по месту учета налоговые декларации, а также бухгалтерскую отчетность
В рамках данной обязанности охранное предприятие предоставляет в налоговый орган:
Налоговые декларации и иные отчетные налоговые документы в порядке и в сроки, предусмотренные законодательством о налогах и сборах;
Документы бухгалтерской отчетности, предусмотренные законодательством о бухгалтерском учете, в частности бухгалтерский баланс.
Обязанность выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей
При исполнении данной обязанности нужно учесть следующее. Во-первых, нарушения законодательства о налогах и сборах могут быть выявлены налоговыми органами только в процессе осуществления ими мероприятий налогового контроля, таких как выездные и камеральные налоговые проверки. Во-вторых, под служебными обязанностями должностных лиц налоговых органов подразумевается проведение ими мероприятий налогового контроля. Но нужно иметь в виду, что и в других случаях запрет на препятствование законной деятельности работников налоговых органов сохраняет силу. Обязанность предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ Данная обязанность призвана обеспечить эффективность мероприятий налогового контроля. В частности, требования о предоставлении необходимой информации и документов имеют место при проведении камеральных или выездных налоговых проверок. Обязанность в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (расходы) и уплаченные (удержанные) налоги Охранное предприятие обязано обеспечить сохранность документации, являющейся основанием для исчисления и уплаты налоговых платежей, освобождения от их уплаты, а также другой документации, имеющей значение с точки зрения налогового законодательства. В сохранности должны содержаться также документы бухгалтерского учета и отчетности. При этом следует помнить, что срок исковой давности для привлечения к ответственности за налоговые правонарушения - три года.
Иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах
Налоговый кодекс РФ и другие акты законодательства о налогах и сборах могут предусматривать различные "дополнительные" обязанности налогоплательщиков. Например, ст. 23 НК РФ, устанавливает, что налогоплательщики, являющиеся организациями (к таковым относится и ЧОП), обязаны сообщать в налоговый орган по месту своего учета:
Об открытии или закрытии счетов - в десятидневный срок;
Обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях - в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;
Обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, - в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;
О реорганизации - в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения.
К иным обязанностям также относится обязанность охранного предприятия исполнять функции налогового агента в предусмотренных законодательством случаях и т.д. Перечисленные обязанности должны неукоснительно соблюдаться управленческим персоналом ЧОПа. За нарушение требований законодательства о налогах и сборах к ответственности может быть привлечено не только охранное предприятие, но и его отдельные должностные лица. Специфический характер деятельности охранных предприятий повлиял на возникновение ряда особенностей в сфере налогообложения. Так, при исчислении и уплате отдельных налогов охранное предприятие должно учитывать такие моменты, как выдача работникам форменного обмундирования, страхование работников в обязательном и добровольном порядке, организацию профессиональной подготовки работников и т.д. Эти моменты имеют существенное значение при определении налоговой базы по налогам, начисляемым на фонд оплаты труда. Кроме того, охранное предприятие выполняет функции налогового агента. Согласно п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Система налогообложения охранных предприятий имеет и другие особенности, которые будут подробно рассмотрены в следующих главах.
На практике часто возникают вопросы, связанные с документированием и отражением в бухгалтерском и налоговом учете затрат на услуги охраны.
В данной статье рассмотрим порядок документального оформления услуг охраны, а также бухгалтерский учет и налогообложение этих расходов.
Гражданско-правовые отношения
К договору на оказание охранных услуг применяются правила гл. 39 «Возмездное оказание услуг» Гражданского кодекса РФ (п. 2 ст. 779 ГК РФ).По такому договору исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги, а заказчик обязуется оплатить эти услуги (п. 1 ст. 779 ГК РФ).
Предметом такого договора является охрана сотрудниками исполнителя объектов заказчика и (или) жизни и здоровья его сотрудников.
В договоре следует поименовать те объекты и тех людей, которых исполнитель будет охранять:
- наименование и адрес объекта, площадь охраняемого объекта;
- фамилии, имена и отчества сотрудников организации.
В договоре должно быть определено количество охранников исполнителя.
Охрана имущества
Бухгалтерский учетВ бухгалтерском учете организации-заказчика расходы по оплате услуг, оказанных ей в целях осуществления деятельности организации, являются расходами по обычных видам деятельности (п. 5,7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).
Расходы по оплате охранных услуг признаются организацией ежемесячно в последний день месяца, когда выполняются все условия признания расходов в бухгалтерском учете, перечисленные в п. 16 ПБУ 10/99.
При признании расходов на охрану в бухгалтерском учете счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на договорную стоимость оказанных услуг (без учета НДС) в корреспонденции со счетом учета соответствующих затрат (счета 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу»).
Сумма НДС, предъявленная исполнителем, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет, например, 19-4 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным услугам», и кредиту счета 60.
Суммы, перечисленные исполнителю в оплату оказанных услуг, отражаются по дебету счета 60 и кредиту счета 51 «Расчетные счета» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).
Налог на прибыль организаций
Согласно пп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на услуги по охране имущества относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
Согласно абз. 3 пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ расходы на оплату услуг по охране помещений признаются на последнее число периода, установленного договором для расчетов, т. е. ежемесячно на последнее число месяца.
Документальное обоснование расходов на охрану
Одним из первичных документов, служащих основанием для принятия к учету расходов на охрану, является акт их приема-передачи.
- по состоянию на определенную дату заказчик принял услуги, оказанные охранным предприятием. Факт приема услуг является юридическим фактом, лежащим в основе всех дальнейших финансовых отношений;
- охранные услуги оказаны охранной фирмой в полном объеме, который был предусмотрен договором на охрану;
- заказчик не имеет претензий по качеству и составу оказанных охранной фирмой услуг;
- услуги оказаны на определенную сумму с учетом налога на добавленную стоимость. Указание стоимости услуг в акте приема-передачи имеет существенное значение, поскольку он является подтвержденной сторонами величиной выручки для охранной фирмы, а для заказчика — расхода за конкретный период времени.
Все эти документы будут свидетельствовать о реальности оказанных услуг.
Сумма НДС, предъявленная исполнителем, оказавшим организации услуги по охране помещений, принимается к вычету на основании выставленного им счета-фактуры (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
Пример
Организация заключила договор на охрану производственных помещений сроком на 1 год.
Оплата услуг за текущий месяц производится в следующем месяце не позднее 5-го числа на основании выставленных исполнителем счета и счета-фактуры.
Стоимость услуг за месяц составляет 59 000 руб. (в том числе НДС 9 000 руб.).
В учете Организации расходы по оплате услуг, оказанных специализированной фирмой, по охране производственных помещений организации следует отразить следующим способом:
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
|---|---|---|---|---|
| В месяце оказания услуг | ||||
| Признаны расходы на приобретение услуг по охране производственных помещений (59 000 - 9 000) | 20 (26,44) | 60 | 50 000 | Договор возмездного оказания услуг, Акт Счет |
| 19-4 | 60 | 9 000 | Счет-фактура | |
| 68/НДС | 19-4 | 9 000 | Счет-фактура | |
| Отражено перечисление оплаты за оказанные в истекшем месяце услуги по охране помещений | 60 | 51 | 59 000 | |
По умолчанию все расходы, связанные с содержанием полученного в аренду имущества и поддержанием его в исправном состоянии, несет арендатор (п. 2 ст. 616 ГК РФ).
Поэтому, если по условиям договора обязанность по охране такого имущества не возложена на арендодателя, у организации-арендатора не должно возникнуть проблем с признанием затрат на его охрану.
Тем более что в пп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ речь идет о возможности учета расходов на охрану любого имущества, без уточнения, собственное оно, арендованное или находящееся у организации по иному законному основанию.
Налоговые органы в региональных управлениях, в частности в Москве, в целом не возражают против такого подхода (Письмо УФНС России по г. Москве от 26.02.2009 № 16-15/017006).
Охрана жизни сотрудников
Организация может обеспечивать охрану не только своего имущества, но и ценных сотрудников, таких как руководитель, или прочих лиц, например, имеющих доступ к коммерческой тайне.Бухгалтерский учет
В данной ситуации стоимость услуг по личной охране, в частности, руководителя организации, оказанных частным охранным агентством (без НДС), включается в состав расходов по обычным видам деятельности на последнее число каждого месяца, за который данные услуги оказывались (на дату подписания акта сдачи-приемки оказанных услуг), и в бухгалтерском учете отражается на счетах 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (п. п. 5, 6, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (далее — Инструкция по применению Плана счетов)).
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Сумма «входного» НДС, предъявленного частным охранным предприятием со стоимости охранных услуг, может быть принята организацией к вычету на основании выставленных ей счетов-фактур (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Налог на прибыль организаций
В главе 25 НК РФ расходы на обеспечение безопасности персонала и на личную охрану отдельных сотрудников не упоминаются.
Однако такие затраты организация вправе учесть при расчете налога на прибыль, так как подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ позволяет признавать не только расходы на охрану имущества, но и расходы на оплату иных услуг охранной деятельности. При этом защита жизни и здоровья граждан является одним из видов охранных услуг (п. 1 ч. 3 ст. 3 Закона РФ от 11.03.1992 № 2487-1 «О частной детективной и охранной деятельности в РФ»).
Указанные расходы признаются на дату подписания акта сдачи-приемки оказанных услуг (последнее число каждого месяца действия договора охраны) (п. 1, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Документальное обоснование расходов на охрану сотрудников
По мнению Минфина России, рассматриваемые расходы могут быть учтены для целей налогообложения прибыли на основании подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ при условии, что они соответствуют критериям, установленным ст. 252 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 08.05.2007 № 03-03-06 /1/269).
Такой же точки зрения придерживаются суды (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 25.05.2009 № А13-98 /2008 и от 19.07.2007 № А56-35010 /2006, Решение Арбитражного суда г. Москвы от 22.07.2011 № А40-23728 / 08-108-75).
Исходя из арбитражной практики, можно сделать вывод, что безопаснее включать в трудовые договоры с работниками, которым предоставляется личная охрана за счет компании, условие об этом. При наличии такого условия организации будет проще обосновать расходы (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.05.2009 № А13-98 /2008).
Если по каким-то причинам такое условие невозможно предусмотреть в трудовом договоре, то его можно указать в правилах внутреннего трудового распорядка или ином локальном акте, например, в приказе или распоряжении руководителя.
В таком документе также можно указать список охраняемых работников или перечень должностей.
Кроме того, в целях налоговой безопасности, с охранными организациями лучше заключать не отдельные договоры на персональную охрану, а так называемые смешанные или комплексные договоры на охрану не только самих работников, но также и имущества организации, находящегося при них (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.07.2007 № А56-35010 /2006).
Причем стоимость услуг по этому договору безопаснее указывать одной суммой.
При таком документальном оформлении у налоговиков не будет оснований утверждать, что эти расходы нельзя признать в налоговом учете, поскольку они не упоминаются в гл. 25 НК РФ. Наоборот, расходы на охрану имущества компании прямо указаны в пп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Помимо этого, можно ссылаться на то, что охраняемый специалист является носителем информации, составляющей коммерческую тайну. Суды принимают этот аргумент и соглашаются, что расходы на обеспечение безопасности таких лиц являются для работодателя обоснованными (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.05.2009 № А13-98 /2008).
НДФЛ
Налоговики в ряде случаев настаивают на том, что суммы, перечисленные работодателем за личную охрану работника, являются доходом последнего, который он получил в натуральной форме (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Значит, с суммы такого дохода организация обязана удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет (п. п. 1, 4 и 6 ст. 226 НК РФ).
Однако это требование не правомерно по следующим основаниям:
Подобные услуги оказываются прежде всего в интересах организации, поскольку возможный ущерб руководителю или другому должностному лицу от противоправных действий третьих лиц отрицательно скажется именно на ее материальном и финансовом состоянии. Сам же работник не получает от этого экономической выгоды, то есть у него не возникает облагаемого НДФЛ дохода (ст. 41 НК РФ). Тем более что обеспечение безопасных условий труда является обязанностью каждого работодателя (ч. 2 ст. 22, ст. ст. 163 и 212 ТК РФ).
Таким образом, суммы, перечисленные работодателем охранному предприятию за обеспечение личной безопасности сотрудника, не включаются в налоговую базу по НДФЛ. Следовательно, организация не обязана удерживать НДФЛ с указанных сумм. Это подтверждают и суды (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.01.2007 № А05-7024 /2006-34). Хотя на практике не исключены претензии налоговиков.
Страховые взносы
Поскольку в рассматриваемом случае расходы на обеспечение личной безопасности ценных сотрудников осуществляются в интересах самой организации, а не в личных интересах сотрудников, объекта налогообложения страховым взносам не возникает.
Пример
Организация заключила с охранным агентством договор на оказание услуг по личной охране жизни и здоровья генерального директора.
Согласно договору стоимость охранных услуг составляет 118 00 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.) в месяц.
На последнее число каждого месяца действия указанного договора стороны составляют акт сдачи-приемки оказанных услуг.
Оплата услуг производится не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем их оказания. Организация применяет метод начисления при учете налога на прибыль.
В бухгалтерском учете Организации будут сделаны следующие записи:
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
|---|---|---|---|---|
| В месяце оказания услуг | ||||
| Признаны расходы на приобретение услуг по охране по охране генерального директора (118 000 - 18 000) | 26 | 60 | 100 000 | Договор возмездного оказания услуг, Акт, Счет |
| Отражен НДС, предъявленный исполнителем услуг | 19-4 | 60 | 18 000 | Счет-фактура |
| Принят к вычету НДС, предъявленный исполнителем услуг | 68/НДС | 19-4 | 18 000 | Счет-фактура |
| В месяце, следующем за месяцем оказания услуг | ||||
| Отражено перечисление оплаты за оказанные в истекшем месяце услуги по охране генерального директора | 60 | 51 | 118 000 | Выписка банка по расчетному счету |